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1、商誉账面价值0=商誉的计税基础被合并方可辨认净资产公允价值吸收合并的会计处理，就是被合并方的资产和负债“搬到”合并方的账上。非同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的公允价值搬。同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的账面价值搬。合并方会计处理Dr 固定资产 6750（公允价值）应收账款 5250存货 4350递延所得税资产 187.5商誉 3243.750=计税基础，但不确认递延所得税负债。Cr 其他应付款 750 应付账款 3000 股本 15000 递延所得税负债 1031.25商誉，非同一控制的合并中，合并方付出对价的公允价值超过被合并方可辨认净资产公允价值份额的部分。（1
2、） 固定资产账面价值=1500-1500*2/10=1200计税基础=1500-1500/10=1350，产生可抵扣暂时性差异=150（2） 交金账面价值=1200，计税基础=800，产生应纳税暂时性差异=400（5）存货账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异=75本期递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异*税率=225*25%=56.25本期递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异*税率=400*25%=100Dr 所得税费用 937.5递延所得税资产 56.25 Cr 应交所得税 893.75=应纳税所得*所得税率 递延所得税负债 100应纳税所得=会计利润+税法不允许扣除的支出+会计折
3、旧-税法折旧-税法目前不承认的收益+税法目前不承认的损失所得税费用=（会计利润+/-永久性差异）*所得税率应交所得税=应纳税所得*所得税率=（会计利润+/-永久性差异+/-暂时性差异）*所得税率所得税费用=（3000+500+250）*25%=3750*25%=937.522题2008年递延所得税资产=740*25%=1852007年递延所得税资产=56.252008年递延所得税负债=675%*25%=168.752007年递延所得税负债=1002008递延所得税资产发生额=185-56.25=128.752008递延所得税负债发生额=168.75-100=68.75Dr 递延所得税资产 12
4、8.75 所得税 1095 Cr递延所得税负债 68.75 Cr 应交所得税 1155 自2008年开始，所得税率降低为25%递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率2007年递延所得税资产=396，07递延所得税负债990，假如不考虑08年发生的事情，如果只有税率下降这件事，因为税率变化，而变化的递延所得税资产(396/33%)*25%-396因为税率变化，而变化的递延所得税负债(990/33%)*25%-99008年产生的可抵扣暂时性差异带来的递延所得税资产=120*25%08年产生的应纳税暂时性差异带来的递延所得税负债=500*25%税前会计利
5、润下降=10000，所得税费用下降3300之前计提预计负债40000，对应递延所得税资产13200。期后事项发生后，预计负债=0，所以对应递延所得税资产=0之前按成本模式的处理投资性房地产原值=1800，累计折旧=1800*2/15=240，在转换的时候，投资性房地产的账目价值=1560Dr 其他业务成本 240 Cr 累计折旧 240本来会计上的账面价值1560计税基础1620，产生可抵扣暂时性差异60，对应递延所得税资产15。在转换之后递延所得税资产不存在。递延所得税资产的发生额=-15在转换日2010.1.1，投资性房地产账面价值=1700，计税基础=1800-1800*2/20=162
6、0，产生应纳税暂时性差异80，对应递延所得税负债20Dr 投资性房地产成本 1700累计折旧 240Cr 投资性房地产 1800 递延所得税负债 20 递延所得税资产 15 盈余公积 10.5=105*0.1 未分配利润 94.5甲公司不违约，损失=（2200-1800）*150=60000甲公司违约，损失=1800*150*0.2=54000Dr 应交所得税 125 Cr 递延所得税资产 100 以前年度损益调整 25Dr 应付账款 450 Cr 营业收入 350 应交增值税销项 350*0.17 营业外收入债务重组利得 40.5Dr 营业成本 270存货跌价准备 30 Cr 存货 300N
7、公司是债务人Dr 应付账款 117长投减值准备 2.5 Cr 应付账款 20 营业收入 30 长投 42.5 投资 5 应交增值税销项 5.1=30*0.17 营业外收入债务重组利得 16.9M公司处理Dr 应收账款 20存货 30应交增值税进项 5.1长投 45营业外支出 Cr 应收账款 117（2）Dr 应收账款 100 坏账准备 60 营业外支出 40Cr 应收账款 200A 100的设备，交换 B90的存货。B要给A11.7=10+1.7？对于A而言，销售100的设备，销项增值税17；购进90的存货，进项增值税0.17*90；对于 B而言，销项增值税90*0.17，进项增值税100*0
8、.17，B的应交增值税是-10*0.17Dr 长投 600银行存款 75 Cr 固定资产清理 513.75=480+33.75 营业外收入 161.25=675-480-33.75（处置固定资产净损益）甲公司换入资产入账价值总额=换出资产的账面价值=350+150=500，换入在建房屋的入账价值=500*300/(300+100)换入长投的入账价值=500*100/(300+100)时间支出累计使用尚未使用部分14.7.100500014.10.112001200380014.12.3110002200280015.5.115003700130015.12.31完工800450050016.7
9、.1归还14.7.1到14.10.1费用化+16.1.1到16.7.1费用化14.7.1到14.10.1费用化：5000*5%*3/12-5000*0.4%*316.1.1到16.7.1费用化： 5000*5%*6/12-500*0.4%*6债券融资的实际收入2919.75债券发行的实际利率是i，那么应满足2919.75=100*5%*30*（p/a,i,3）+3000*（p/f,i,3），解出i=6%。资本化金额=2919.75*6%-50。借款利息=实际收入*实际利率支出累计支出累计使用专借1累计使用专借2未使用专借1未使用专借207.1.115001500150050007.7.1250
10、04000200020000200008.1.11500550020003500050008.6.30完工2007年累计支出加权平均数=1500*100%+2500*50%2008年累计支出加权平均数=4000*50%+1500*50%支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款07.1.11500150015005000007.7.12500400050002000200008.1.115005500001500350008.6.30完工07年使用专门借款1500，专门借款利息资本化金额=2000*6%-50*6*0.5%=105占用的一般借款加权平均数=2000*50%，
11、一般借款资本化金额=2000*50%*7.67%=76.707年总的利息费用=2000*6%+2000*6%+10000*8%08年占用的一般借款加权平均数=（2000+1500）*50%，08年一般借款资本化金额=（2000+1500）*50%*7.67%08年专门借款资本化金额=2000*6%*50%支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款04.7.13000300010000004.9.3020001000010001000专门借款资本化金额=4000*6%*6/12-1000*0.6%*3一般借款资本化金额=1000*7%*3/1215.1.1动用一般借款100，
12、专门借款2000总共的专门借款=2919.75支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款02.1.21000100010001919.7502.5.1160026001600319.7502.8.114004000319.7501080.25=1400-319.751080.2502.9.1-02.12.31暂停资本化03.1.1恢复资本化1200520012001200+1080.2503.3.31完工专门借款的利率（实际利率）i,使得现在的流入等于将来流出的现值的利率2919.75=3000*5%*(p/a,i,3)+3000*(p/f,i,3),i=6%承租人，最低租
13、赁付款额=承租人支付的租金之和+承租人、承租人的关联方担保的余值，履约成本、或有租金都不计入最低租赁付款额出租人，最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的余值最低租赁付款额现值107.2674万元，固定资产公允价值105万元。融资租入固定资产的入账价值是两者中间的较低者。Dr 固定资产 min(最低租赁付款额现值, 固定资产公允价值) 105.15,现在的借款本金 未确认融资费用 30.015 利息 Cr 长期应付款 最低租赁付款额 135.015，将来归还的本金+利息 银行存款 支付的初始直接费用 0.15此时需要重新计算实际利率k（半年期），105=22.5*（p/a,k,6）+0.015*(p/f,k,6), k=7.7%出租人分录Dr 长期应收款 1450=300*4+100+150 未担保余值 125=375-100-150
