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1、第八章 账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序意义（一）账务处理程序的含义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。2、有利于保证会计记
2、录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。（二）账务处理程序的种类。常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。第二节 不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原
3、始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是： （1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类
4、编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是： （1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。
5、（2）便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大，经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登
6、记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。（2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。应用举例】【判断】科目汇总表账务处理程序只适用于经济业务不太复杂的小型企业。（）答案：错【判断】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的（ ）答案：对【单选】记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位。A规模较小，业务量较少
7、B规模较小，业务量较多C规模较大，业务量较少 D规模较大，业务量较多答案：A【单选】汇总记账凭证账务处理程序的特点，是根据（）登记总账。A.记账凭证B. 汇总记账凭证 C.科目汇总表D.原始凭证答案：B甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2000千克，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。（4）3月1
8、5日，用现金支付销售X产品的运费800元。（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500千克，单价8元，共计4000元。（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。（7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。（11）3月31日，将本月主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。（12）3月31日，将本月主营业务成本30000元转入“本
9、年利润”借方。（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。（16）3月31日，结转本年利润7140元。在科目汇总表程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：1、根据发生的经济业务所取得的原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证、转账凭证（此处以会计分录代表记账凭证）。（1）3月2日购入材料借：原材料-A材料 16000贷：银行存款16000（2）职工预借差旅费通过“其他应收款”核算。借：其
10、他应收款-李某5000贷：库存现金 5000（3）3月10日销售货物借：银行存款 50000贷：主营业务收入 50000（4）借：销售费用800 贷：库存现金800（5）借：生产成本-X产品 4000贷：原材料 -甲材料 4000（6）借：管理费用 4500贷：其他应收款-李某 4500借：库存现金 500贷：其他应收款-李某 500补充：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易, 耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费、聘请中介机
11、构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。（7）3月31日支付保险费借：管理费用 1200 贷：银行存款1200（8）3月31日支付利息借：财务费用 1800贷：银行存款 1800（9）3月31日交城建税、教育费附加借：营业税金及附加 1500 贷：应交税费-应交城市维护建设税1000 -应交教育费附加 500（10）3月31日结转产品成本借：主营业务成本 30000贷：库存商品-X产品30000（11）3月31日结转主营业务收入借：主营业务收入 50000贷：本年利润 50000（12）3月31日结转主营业务成本借：本
12、年利润 30000 贷：主营业务成本 30000（13）3月31日结转营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用借：本年利润 30000 贷：营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用5700 财务费用1800（14）3月31日计算应交所得税借：所得税费用 3060贷：应交税费-应交所得税 3060（15）3月31日结转所得税借：本年利润 3060贷：所得税费用 3060（16）3月31日结转本年利润借：本年利润 7140贷：利润分配-未分配利润 71402、根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账4、根据各种记账凭证编制科目汇总表。5、根据科目汇总表登记总分类账
