《2019中级会计实务讲义95讲第38讲金融工具的计量(3)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019中级会计实务讲义95讲第38讲金融工具的计量(3)（17页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节金融工具的计量【考点】金融工具的计量（）2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（仅指债务工具投资）（1）取得借：其他债权投资一一成本（面值）利息调整（倒挤差额）应收利息（支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息）贷：银行存款等【提示】若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资一一应计利息”科目。（2）资产负债表日 利息收入借：应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息）其他债权投资一一应计利息（一次还本付息债券利息）贷：利息收入（期初摊余成本乘以实际利率）其他债权投资一一利息调整（倒挤差额）【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当
2、与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。理解：与“债权投资”禾憶收入、信用减值损失、处置损益的核算相同。体现了“持有合同现金流量”业 务模式的管理要求。 公允价值变动借：其他债权投资 公允价值变动贷：其他综合收益 其他债权投资公允价值变动或者相反。【提示】其他债权投资所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。理解：体现了“出售金融资产”业务模式的管理要求。减值损失或利得应记入“信用减值损失”科目；汇 兑损益应记入“财务费用”科目。 减值借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备【提示】计提信用减值准备时，
3、贷方计入其他综合收益， 而不是冲减其他债权投资账面价值，因为其他债权投资是以公允价值进行后续计量的，这一点要特别注意。（3）出售借：银行存款等贷：其他债权投资（账面价值）投资收益（倒挤差额）实用文档用心整理【提示】该金融资产终止确认时， 之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计 入当期损益。借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录。注意：此处特指债务工具投资，不包含其他权益工具投资。【例9-6】2 X13年1月1日，甲公司支付价款 1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为 1250万元，票面年利率为4.7
4、2% ,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎 回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下:(1)2 X131231日,乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。(2)2 X141231日,乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。(3)2 X151231日,乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。(4)2 X1
5、61231日,乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。(5)2 X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500 份，取得价款 1260万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率(59+1250 )X( 1+r ) -5=1000 (万元)59 x(1+r ) -1+59 x(1+r ) -2+59 x(1+r ) -3+59 x(1+r ) -4+采用插值法，计算得出 r=10% 。根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下:廉面利率=4. 72*本金刊力尤59万元詛万応甜万吒 1250力元1QQ0万元借；其他债权投资-成車 1250 贷乂叙行存
6、款1000耳他帧权投资一一利必调整250其中f利息收入二期初摊余成本X实际利率1000 X1094100收冋本金=59-100-41 （通过利息调整 明细核算.其实是本金増加了） 借：应收和息59其他佈权投资利息调榕4】侍；利必收入100单位：万元日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初DX10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本 余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）2 X13年1月1日10001000002 X13年12月31日59100-41104112001591592 X14年12月31日59104-45108
7、613005521442 X15年12月31日59109-5011361250-1001142 X16年12月31日59113-5411901200-10410甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：(1) 2 X13年1月1日，购入乙公司债券：借：其他债权投资一一成本12500000贷：银行存款10000000其他债权投资一一利息调整2500000(2) 2 X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整410000贷：利息收入1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资一一公
8、允价值变动1590000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1590000(3) 2 X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整450000贷：利息收入1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资一一公允价值变动550000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550000(4) 2 X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整500000贷：利息收入1090000借：银行存款59000
9、0贷：应收利息590000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1000000贷：其他债权投资一一公允价值变动1000000(5) 2 X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整540000贷：利息收入1130000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10400001040000贷：其他债权投资公允价值变动(6) 2 X17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：借：银行存款12600000其他债权投资一一利息调整600000(2500000-4
10、10000-450000-500000-540000贷：其他债权投资-成本公允价值变动投资收益借：其他综合收益一-其他债权投资公允价值变动贷：投资收益1250000010000060000010000010000012600000【提示】此处教材分录有错误，如果合并编写分录：借：银行存款其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100000其他债权投资一一利息调整600000贷：其他债权投资一一成本12500000公允价值变动100000投资收益700000【例题单选题】（2012年改编）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到
11、付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用 1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资 利息调整”科目的金额为（）万元。A. 4 （借方）B. 4 （贷方）C. 8 （借方）D. 8 （贷方）【答案】D【解析】交易费用计入其他债权投资的入账成本，相关会计分录为:借：其他债权投资一一成本200应收利息4贷：银行存款196其他债权投资一一利息调整8选项D正确。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（1）取得借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（
12、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【提示】交易费用计入当期损益，不计入成本；对于债务工具投资，“成本”明细按公允价值入账，而非面 值。（2 ）持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利X持股比例）应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息）贷：投资收益【提示】按教材不计入利息收入，体现了“其他业务模式”的管理要求，即持有目的是交易性的。（3）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。（4）出售交易性金融资产借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤差额）【提示】出售时，持有期间的公
13、允价值变动损益不需要转入投资收益，可以理解为持有期间与处置时的利得或损失应该在利润表中区别列示。而对于“其他债权投资”，其他综合收益在出售时要转入投资收益，是因为 其他综合收益是所有者权益，但要与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。【例9-7】2 X16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已宣告但尚未领取的利息 20000元），另发生交易费用 20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面 年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的 支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式
14、和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下:借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000其他资料如下:10(1) 2 X16年1月5日，收到丙公司债券 2 X15年下半年利息 20000元。【答案】借：银行存款贷：应收利息(2)2 X16年6月30日，丙公司债券的公允价值为20000200001150000元(不含利息)。【答案】借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收利息贷：投资收益(3) 2 X16年7月5日，收到丙公司债券【答案】
