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1、 .wd.对财务会计目标定位的探讨内容摘要:会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动到达的境地或结果。从本质上看，会计目标既是人们在对会计本质认识的根基上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，其描述的核心 问题 是“会计应该为谁提供什么样的信息，具有主观见之于客观的特征。而会计到底应该向哪些人提供信息以及提供什么样的信息，则是会计目标理论所要重点研究的内容。关键词：会计目标;会计目标内涵;受托责任观;决策有用观财务会计目标(以下简称会计目标) ,又叫财务呈报目标,作为会计理论体系的重要组成局部,既是连接外部会计环境与会计系统的关键,也是构建会计体系的向导。会计系统围绕会计目标发
2、挥作用,会计目标引导会计系统运行。会计目标在其不同历史开展阶段受其相应的会计环境影响。随着当今世界经济全球化的开展潮流,世界各国经济联系日益密切,相互经济交往日益频繁,尤其是在我国参加WTO后,国际趋同步伐加速。根据我国现阶段经济开展的 根本国情,正确确立一个具有我国社会主义开展特色的会计目标显得尤为重要。一、会计目标概述何为会计目标? 概括地说,它是关于会计系统所应到达的境地的抽象范畴。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。具体来说,会计目标涵盖了两个重要方面,即在一定的会计环境中,会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。财政部于2006年2月15日对外公布了修
3、订后的企业会计准则 根本准则,新的会计准则第一次明确提出了“财务会计报告的目标,新准则第4条指出:“财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资人,债权人,政府及其有关部门和社会公众等。会计目标表达了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求。合理的定位会计目标非常重要。会计目标作为整个概念框架的起点,以何种会计报告作为制定目标,将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定,从而影响到会计准则的制定,最终对国际
4、会计协调产生影响。二、 财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派和“决策有用派。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来鼓励和约束受托人的行为，受托人承受委托，对资源进展有效管理和经营并通过向资
5、源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的根基上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权别离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反响价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任
6、是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和开展的 根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的 根本目标。考虑我国的现实国情，笔者认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。三、会计制度改革对会计目标的挑战会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有财务会计提供的信息内容加以扩展，使两方面的需求得到最好的满足。首先研究国民经济核算和企业会计核算之间的差异。国民经济核算与会计核算并不是完全对等、简单包容汇总的关系。它们的差异表现在：l、核算对象的差异。会计核算的对象是一个特定企业转的生产经营
7、活动，而国民经济核算的对象是一国国民经济活动的整体。2 根本概念和内容的差异。1国民经济核算和会计核算对资产的定义虽然一样，但对于资产的分类却是不同的。会计核算依据资产的流动性，将资产分为流动资产和非流动资产。国民经济核算则首先强调资产的形态，把资产区分为金融资产和非金融资产，然后再做进一步的分类。因而，会计核算中把存货属非金融资产与现金、存款等金融资产工程放在一起，不符合国民经济核算的需要。2对负债和所有者权益的定义，两者外表看来虽具有相似性，但实质内容却有重大差异。企业会计核算立足于投资者，因此，会计意义上的负债是企业对债权人所承当的经济义务，所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。国民资
8、产负债核算中，企业部门与其他部门的关系统一规定为资金使用者与提供者的关系。企业部门的负债是其使用的全部外来资金，包括了会计上的负债和所有者投入资本，企业部门单独拥有的净资产才是权益。因此，投资者对企业的投资，企业会计视为所有者权益，而国民经济核算则视为负债。3国民经济核算中总产出确认的标准不同于会计时收入确实认标准。会计是按销售发生来确定收入的，而总产出是按照生产来作为记录时间的标准。4费用和中间消耗的内容也不尽一样。国民经济核算的中间消耗是指生产过程中对各种非耐用物品和服务的消耗，即劳动对象的消耗，而会计核算中的费用除以上内容外，还包括活劳动的消耗和生产销售过程形成的营业税金及附加。5利润与
9、增加值之间同样存在差异。一方面活劳动的费用和生产销售过程中的纳税是利润计算的扣除项，却是增加值的构成要素；另一方面，利润以销售为根基，是销售收入中实际实现的收益，增加值则是以生产为根基，是当期生产价值中所包含的新增价值。6会计核算强调资金量核算，而国民经济核算则更加注重经济过程中的实物流量，常常通过对价值量和实物量的分解，以价格作为同度量因素来观察经济流量及其变动状况。3、核算原则上的差异。国民经济核算与会计核算在某些核算原则上是一致的，如客观性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、划分资本性支出和收益性支出原则。但有些原则是不同核算必须明确的，有些原则是某种核算所特有的。其差异具体表现在
10、：1记帐根基。会计和国民经济核算都贯彻权责发生制原则，但由于对收入有不同确实认标准，国民经济核算是在生产层次上贯彻权责发生制原则，而会计核算主要在销售层次上贯彻这一原则。2会计和国民经济核算都强调配比原则。会计为正确核算当期盈亏、强调各期间内的相关收入和费用要进展正确配比，但这种配比是在历史成本评价的根基上产生的，只注重内容配比，不注重收入与费用中内含价格的一致性。国民经济核算在计算国内生产总值时为保证准确反映当期经济活动的最终成果，要求中间消耗与总产出相配合，中间消耗的计算范围须和总产出保持一致，同时中间消耗和总产出一样，都应按当期市场价格估算，与会计核算相比，其配比原则更强调经济意义上的配
11、比。3会计核算和国民经济核算都是以货币为统一计量单位的核算，但为了使核算具有客观性，会计在可供选择的多种计价方式下通常采用历史成本作为计价根基；而国民经济核算则以各种经济交易当期的市场价格作为计价根基，在没有货币交易的情况下，就根据支出的当期成本和可参照的市场价格进展估算，这样可使核算资料更接近实际情况。4慎重原则是企业会计核算所特有的，它要求会计核算中合理预计可能发生的费用和损失，防止预计可能发生的收人，这是为了保证向投资者提供对比稳健的信息；而国民经济核算无需表达慎重原则，在收支确实认上，只对已发生的收入、费用、损失加以确认，而对可能发生的收入、费用和损失不予计量。由上述可以得出结论，会计
12、信息要成为国民经济核算的根基信息，其数据的形式转换和内容调整是必不可少的。这些任务一局部由会计核算解决，另一局部则必须由国民经济核算自行解决。对于后者，我们不再赘述。四、 会计目标的定位思考会计目标的定位在从我国现阶段的实际情况出发的同时,也要兼顾前瞻性。通过以上对决定会计目标的影响因素我国当前的会计环境和会计信息使用者的分析,笔者认为,定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为: 1. 我国实行的是社会主义市场经济,国有资本仍占主要位置,非国有经济成为国有经济开展主流,集体、私人、外商等都是企业资本的主要供应者。2. 证券市场不兴旺,股权主要集中在国家和企业法人手中,职业投资人主要以群众散户为
13、主,普通教育和专业素质普遍较低。3. 企业的外部融资主要从银行获得。4. 我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例相对较少,但今后有较大幅度的上升趋势。对于我国会计信息使用者及其需求可以描述为: 1. 国家作为企业管理型投资人和企业的管理者,关心企业真实可靠的财务信息。2. 贷款人主要包括银行和其他金融机构,主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠的财务信息。3. 职业投资人以赚取投资收益为目的,其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持,上市公司流通股的比例将会加大,因而对决策有用信息的需求也会随之加大。4. 其他
14、管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人,关心的是企业真实可靠的财务信息。根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求,笔者认为,目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主,兼顾决策有用性。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系,是适应中国特色的会计理论。随着经济的开展,在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化, 我国资本市场的开展也是必然。自参加WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生。从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。参考文献:1孟灵霞. 浅析我国会计目标的定位J. 市场周刊, 2006(1).2梁莱歆. 现代财务会计理论M. 北京:清华大学出版社, 2006.3赵德武. 论西方会计目标理论不同学派的会计思想J.会计研究, 1995 (4)4杨博. 试论当前我国的会计目标J. 财会通讯, 2006(8).5张晗,乔运锋. 我国现阶段的会计目标定位研究J. 市场周刊, 2005 (2) 6宋晓华. 关于会计目标的研究J. 武汉理工大学学报,2001 (11).
