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1、国际会计准则第7号-钞票流量表目录一、概述二、目的三、范畴四、定义五、其她披露六、生效日期一、概述国际会计准则第7号-钞票流量表(1年2月修订)IA 7Cas Flow Stents初次生效时间14年1月1日最新修订时间1992年12月修订历史1992年2月修订同步废止97年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。本法规目前有效二、目的有关公司钞票流量的信息,有助于为财务报表的使用者评价公司形成钞票和钞票等价物的能力以及公司使用这些钞票流量的需要提供根据。使用者进行经济决策，需要对公司形成钞票和钞票等价物的能力及其时间性与拟定性作出评价。 本号准则的目的是规定提供公司钞票和钞票等价物变
2、化的信息。这种信息采用钞票流量表的形式加以提供。该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的钞票流量进行了分类。三、范畴1.公司应根据本号准则的规定编制钞票流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 本号准则替代于977年6月批准的国际会计准则第号“财务状况变动表”。 3.公司财务报表的使用者关怀公司是如何形成钞票和钞票等价物的。不管公司业务的性质如何,也不管与否可犹如金融机构同样,将钞票视作公司的产品,都是如此。公司需要钞票,基本上是出于相似的因素，尽管其发明收益的主营业务也许不同。公司需要用钞票来从事经营、偿付债务,并向投资者提供回报。因此，本号准则规定所有公司呈
3、报钞票流量表。 钞票流量信息的作用 4当钞票流量表结合其她财务报表一起使用时,所提供的信息能使使用者评价公司净资产的变动、财务构造(涉及流动性和偿债能力）,以及公司为适应环境和时机的变化而影响钞票流量的金额和时间的能力。钞票流量的信息有助于评价公司形成钞票和钞票等价物的能力,并使使用者可以建立评价和比较不同公司将来钞票流量的现值的模式。它还提高了不同公司经营业绩报告的可比性，由于它消除了对相似交易和事项采用不同会计解决的影响。5有关以往钞票流量的信息常用来作为将来钞票流量的金额、时间和拟定性的指标。它尚有助于复核过去对将来钞票流量所作估计的精确性,以及检查获利能力、净钞票流量与价格变动影响之间
4、的关系。四、定义 6本号准则所用的下列术语具有特定的含义： 钞票,涉及库存钞票和活期存款。 钞票等价物，是指随时能转变为已知金额的钞票的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。经营业务，是指发明收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其她业务。投资业务，是指获得和解决长期资产以及不涉及钞票等价物在内的其她投资。 融资业务,是指引致公司的权益资本以及借款的规模和构造产生变化的业务。 钞票和钞票等价物7.持有钞票等价物的目的,是为了满足支付短期钞票的需要，而不是为了投资或其她目的。能作为钞票等价物的投资,必须可以随时转变为已知金额的钞票，并且价值变动的风险较小。因此,一项投资,当其期限较短时，如期
5、限为从购买日期开始三个月或不到三个月,一般才可作为钞票等价物。权益性投资不涉及在钞票等价物之内,除非其实质上属于钞票等价物。例如,在接近到期日购买的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。 8银行借款一般视为融资业务。但是,在有些国家，需要即时归还的银行透支也属于公司钞票管理的一部分。在这种状况下，银行透支也涉及在钞票和钞票等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额常常在结存和透支之间波动。 9钞票流量不涉及钞票或钞票等价物的构成项目之间的变动，由于这些内部构成部分是公司钞票管理的一部分，而不属于经营、投资和融资业务。钞票管理涉及将多余钞票投资于钞票等价物。 钞票流量表的呈报0钞票流量表应按经营
6、、投资和融资业务分类报告当期的钞票流量。 11.公司应以最适合公司业务的方式,呈报源于经营、投资和融资业务的钞票流量。根据业务分类提供信息，可以使使用者据以评价这些业务对公司财务状况、公司钞票和钞票等价物的金额的影响。此类信息还可以用于评价这些业务之间的关系。 2一项单一的交易也许涉及列作不同分类的钞票流量。例如，当以钞票归还贷款的利息和本金时,利息因素可以归类为经营业务，本金因素则归类为融资业务。 经营业务 13.经营活动形成的钞票流量的金额是一种重要的指标,通过它可以判断在不依托外部资金来源的状况下,公司经营形成的钞票流量与否足以归还贷款、维持公司的经营能力、派发股利以及进行新的投资。有关
7、以往经营形成的钞票流量具体构成的资料,结合其她资料,有助于预测将来经营形成的钞票流量。 14源于经营业务的钞票流量重要来自公司发明收益的主营业务。因此,这些钞票流量一般产生于决定公司净损益的交易或其她事项。源于经营业务的钞票流量列举如下: （）销售产品和提供劳务所获得的钞票收入; （2)特许权、服务费、佣金和其她收益的钞票收入； （3)向货品供应者和劳务提供者支付钞票;（4)向雇员或代雇员支付钞票; （5)保险公司在有关保险金、索赔、年金和其她保险单利益方面的钞票收入和钞票支出;（）缴纳所得税的钞票支出或税款退还,除非这些收支能具体确觉得属于融资或投资业务; （)签订交易或贸易合同而形成的钞票
8、收入或支出。有些交易,如发售厂房,也许会产生应计入净损益的利得或损失。但是,与该类交易有关的钞票流量属于源于投资业务的钞票流量。 5.公司出于商业交易目的，也许持有证券或贷款,这种状况类似于专为发售而购买的存货。因此,购买和发售交易证券形成的钞票流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机构的预付钞票和贷款一般归类为经营业务,由于这与公司发明收益的主营业务有关。 投资业务1.单独揭示源于投资业务的钞票流量是重要的，由于这种钞票流量代表了有多少支出已用于为了产生将来收益和钞票流量的投资业务。源于投资业务的钞票流量列举如下： (1)购买不动产、厂房和设备。无形资产及其她长期资产的钞票支出。这些支出涉及
9、与已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出;(2）发售不动产、厂房和设备、无形资产及其她长期投资的钞票收入；（3）购买其她公司的权益或债务工具以及合营公司中的权益的钞票支出（不涉及购买视同钞票等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的钞票支出);（4)发售其她公司的权益或债务工具以及合营公司中的权益的钞票收入(不涉及发售视同钞票等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的钞票收入)； (5）给其她方的预付钞票和贷款(不涉及金融机构的预付钞票和贷款）; （6）其她方归还预付钞票和贷款的钞票收入（不涉及金融机构的预付钞票和贷款)；(7）期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的钞票
10、支出, 一7一但不涉及出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的钞票支出; （）期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的钞票收入,但不涉及出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的钞票收入。 如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算,该合同的钞票流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的钞票流量。 融资业务1单独揭示融资业务形成的钞票流量是重要的,由于这有助于资本提供者估计公司对将来钞票流量的规定。源于融资业务的钞票流量列举如下：()发行股票或其她权益性工具的钞票收入； (2）因赎回公司股份而付给其所有人的钞票； (3)通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其她短期或长期借款所获得的钞票收入；
11、 (4）归还贷款的钞票支出； (5）承租人归还与融资租赁有关的末清偿债务的钞票支出。 源于经营业务的钞票流量的报告8.公司应按下列措施中的一种报告源于经营业务的钞票流量：（1)直接法，即揭示现全收入总额和钞票支出总额的重要类别; （）间接法,即在净损益的基本上,调节非钞票性交易的影响,调节过去或将来经营业务钞票收入或支出的任何递延或应计项目，以及与源于投资与融资的钞票流量有关的收入或费用项目。19.应鼓励公司采用直接法报告源于经营业务的钞票流量。直接法提供了有助于估计将来钞票流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下,重要类别的收入总额和钞票支出总额的信息可通过下列途径之一获得: （1)公司的
12、会计记录； (2)按下列事项调节销售收入、销售成本(金融机构为利息收入和类似收入、利息费用和类似费用）以及损益表内的其她项目:当期存货和经营性应收应付款项的变动； 其她非钞票项目； 对投资或融资的钞票流量产生钞票影响的其她项目。0在间接法下，源自经营业务的净钞票流量通过按下列事项调节净损益来拟定： (l)当期存货和经营性应收、应付款项的变动; (2）非钞票项目，如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营公司的未分派利润以及少数股权; ()对投资或融资的钞票流量产生钞票影响的所有其她项目。在间接法下，源于经营业务的净钞票流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用项目以及当期存货和经营性应收、应
13、付款项的变动状况来反映。 源于投资和融资业务的钞票流量的报告 1公司应单独报告源于投资和融资业务的钞票收人总额和钞票支出总额的重要类别，但第22段和第4段所述的钞票流量应以净额为基本予以报告。以净额为基本报告钞票流量2源于下列经营、投资或激资业务的钞票流量应以净额为基本予以报告： ()当钞票流量反映了顾客而不是公司的业务时，代顾客收取和交付的钞票; (2）周转快、全额大、期限短的项目的钞票收人和支出。2.第（1）段所指的钞票收入和支出列举如下： （l）银行活期存款的吸取和归还; (2）投资公司代顾客持有的资金； (3)为物业所有者代收并转付给所有者的租金。 第2（2）段所指的钞票收入和支出是指
14、为如下项目预付和归还的款项: (1）与持信用卡的顾客有关的大额款项； （2)投资项目的购买和发售；（3)其她短期借款,如期限为三个月或三个月以内的借款。2.金融机构源于下列各项业务的钞票流量应以净额为基本予以报告:(1)吸取和偿尚有固定到期日的存款的钞票收入和支出；(2）向其她金融机构拆放和提取存款；(3)对顾客的预付钞票和贷款以及预付钞票和贷款的收回。 外币钞票流量25.外币交易产生的钞票流量应以公司的报告货币加以记录,外币金额应按钞票流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。 6国外附属公司的钞票流量应采用钞票流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。 报告以外币计价的钞票流量
15、,应采用与国际会计准则第21号“外币汇率变动影响的会计”一致的措施。该准则容许使用与实际汇率接近的汇率。例如,某一期间的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的钞票流量。但是国际会计准则策1号不容许采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的钞票流量。28.外币汇率变动所产生的未实现损益不是钞票流量。但是,汇率变动对所持有的或到期的以外币计价的钞票和钞票等价物的影响应在钞票流量表中报告,以便调节期初和期末的钞票和钞票等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的钞票流量分开呈报,并且如果钞票流量按期末汇率报告，还应涉及也许存在的换算差别。 非常项目 29.与非常项目有关的钞票流量应按源于经营、投资或融资业务作合适的归类,并单独揭示。 .与非常项目有关的钞票流量在钞票流量
