《工作底稿法编制现金流量表》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工作底稿法编制现金流量表（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、工作底稿法编制现金流量表一、 具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定 现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类 项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少 应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整 分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向 一致。（2）调整分录接待金额的计算 在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借 贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类： 资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计 账簿）期末与期初差数。如
2、果其计算结果为零，说明该项目不 需要进行调整。 由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了 调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额 应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。如果其结果为 零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做 调整了。 同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目 也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调 整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相 关账簿资料，查找或计算尚未调整数。（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录； 编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目
3、。三、调整分录的主要类型调整分录类型 1：将营业收入调整为“销售收现” 该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技 术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量销 售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应 收账款”、“应收票据”项目进行调整。调整分录思路如下： 借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（通过借 贷平衡倒挤） 借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数） 其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业 务：（1）销售商品取得收入1200万元，
4、款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。另收回前期应收款60万元。 编制相应的调整分录。根据有关资料如下： 利润表：“主营业务收入”项目1400万元资产负债表：“应收账款”项目期初100万元，期末240万元 调整分录：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 12600000应收账款1400000（240）贷：主营业务收入14000000上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉与 销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量销售商品、 提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款； 也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动
5、 现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合 其他类型的调整才能完成。调整分录类型 2：将营业成本调整为“购货付现” 该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金 流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负 债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一 进行调整。调整分录思路如下：借：主营业务成本（利润表发生数）其他业务支出（经营支出部分） 借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额） 贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金（通过接 待平衡倒挤）【例 3-2】A 企业“存货”项目期初余额为150 万元
6、、“应付账款”期初余额为 80 万元，发生如下业务：（1） 购入原材料 260 万元，以银行存款转账方式支付。（2） 另购入原材料 80 万元，以商业票据结算。（3）支付上期材料款 60 万元。（4）结转产品销售成本360 万元。编制相关的调整分录。根据有关资料如下：利润表：“主营业务成本”项目 360万元 资产负债表：“存货”项目期初余额150万元，期末余额130万元 (150+260+80-360=130)“应付账款”项目期初余额80万元，期末余额20万元“应付票据”项目期初余额0万元，期末余额80万元 编制调整分录： 借：主营业务成本 3600000应付账款600000 贷：经营活动现金
7、流量购买商品、接受劳务支付的现金3200000应付票据800000存货200000上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉与销售税金、 进项税的支出也应计入“经营活动现金流量购买商品、接受劳务 支付的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款； 同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因 此，“经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目 的形成有时也需经过几步的调整才能完成。调整分录类型 3：将经营活动费用调整为“其他付现” 该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量 支付与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发 生
8、制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的， 因此两者往往不一致。如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能 是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制 调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现 金流量其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后对非 付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量其他现金支出”。 也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等）， 首先全部调整为“经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他 支出”；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。 调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作
9、出 调整。借：管理费用/营业费用（报表发生数） 贷：经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出（报表 发生数）【例 3-3】A 企业发生了如下业务：（1）用现金购买办公文具 3 万元，支付业务招待费 0.5 万元（2）计提坏账准备 5 万元 根据上述资料，编制调整分录：“管理费用”项目3.5万元，计提坏账准备5万元借：管理费用 85000贷：经营活动现金流量支付与经营活动有关的现金 85000借：经营活动现金流量支付与经营活动有关的现金 50000贷:坏账准备 50000 经两次调整后，“其他付现”为35000元调整分录类型4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目 非经营活动收支是指由
10、投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。 在利润表中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业 外收支”等项目。对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记 录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：（1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金 流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。表3-2非经营活动收支对应于“现金”的调整账簿对应关系调整分录借：银彳丁存款/现金等 贷：投资收益/营业外收 入等借：投资活动现金流量（现金流入量项目）贷：投资收益/营业外收入等借：投资收益/营业外支出 等借：投资收益/营业外收入等贷：投资活动现
11、金流量（现金流出量贷：银行存款/现金等项目）借：财务费用贷：银行存款/现金等借：财务费用贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）2） 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整 分录按原对应关系形式编制。3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借：财务费用借：财务费用贷：短期借款等贷：短期借款等借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益3） 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制 将经营活动项目转回的调整分录。3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借：财务费用（票据贴现息）贷：应收
12、票据（票据贴现息）借：财务费用贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关 系中得知，贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。【例3-4】A企业应收票据期初余额为26万元，本期发生如下业务：（1）销售商品一批，取得收入220万元，款项已存银行。（2）将账面余额20万元的票据贴现，收到贴现净值19万元，发生 贴现利息1万元。（3）出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧1万元，收款4.2 万元，结转处置固定资产净收益0.2万元。调整分录：调整“主营业务收入”借：经营活动
13、现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 2400000贷 ： 主 营业务收入2200000应收200000调整“财务费用”借：财务费用票10000据产所受到的现金净额累计折旧贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 10000 调整“营业外收入“ 借：投资活动现金流量处置、固定资产、无形资产和其他长期资 420001000050000贷：固定资产营业外收入 2000调整分录类型5：将税利按原转账形式调整 该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金与附加“、”所得税“、” 净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整 分录。主要调整分录形式：（1）“主营业务税金与附加“项目。
14、借：主营业务税金与附加贷：应交税费（2）“所得税”项目借：所得税贷：应交税费（4）净利润借：净利润贷：利润分配调整分录类型6：将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整 经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备” 等账户。当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准 备”均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。前述的类型一， 分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏 账准备”后的净额；类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存 货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。因此，计提的减 值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“
15、其他付现”构成影响， 对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。根据“坏账准备”与“存货跌价准备”的计提作调整分录如下： 借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（坏账 准备部分）经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（跌价 准备部分）【例3-5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发 生如下业务：（1）销售商品收入110万元，款已收。（2）销售商品收入220万元，款未收。（3）计提坏账准备11万元。（4）以银行转账方式支付办公费用3万元。调整分录：分析调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 1210000应收账款2090000 贷：主营业务收入3300000分析调整“管理费用”借：管理费用 140000 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金140000分析调
