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1、表1 x公司销售与收款流程控制矩阵控制编号 (注) 控制名称 控制目目标 控制描描述 控制 频率 人工 自动预防性检查性 账户 认定是否关键控制订单一l确定新客户授信额度调查新客户的信信用状况并由适当当层级的管理人员员批准新客户的授授信额度销售员对新客户户的基本信息息和信用状况进行调查并填填写新客户信信用调查表，交给销售经经理、财务经经理和总经理复核批准，应应收账款会计计根据三位管理人员的签字字批准在信息息系统中添加新客户并设定定赊销限额。不定期 人工预防性销售收入应收账款发生存在 否订单一5销售订单必须经过批准销售条款和价格格由适当层级的管管理人员进行审批批所有的销售订单单均交给销售售经理审
2、核；销售经理检检查客户的剩剩余授信额度、约定价格等等信息，与订订单进行核对，以决定是否否批准销售订订单。仓储部部根据经批准准的订单开具具提货单，准准备发货。不定期 人工预防性销售收入应收账款 发生 存在 是发货一4仓储经理复核装运的货物发出货物的规格格和数量与销售订订单一致仓储经理每天随随意抽查12笔出库产品，将堆放在在装运区准备备发送的货物，与销售订单单和提货单进进行核对。该程序无书面记记录。每天1次 人工预防性销售收入应收账款准确性否发货一6复核已批准未发货销售订单经批准的订单及及时安排发货销售经理每周五五查看已批准准未发货的销售订单汇总表表，调查延迟迟发货的原因并予以相应处处理。每周1次
3、 人工预防性不适用不适用 否开票一4异常交易条款须经过审批发票上的价格、金额和其他信息息准确超过预定价格范范围的优惠价价格和超出一定比例的折扣扣，必须由销销售经理批准。开票人员查查看了销售经经理的批准签名后才开具发发票。不定期 人工预防性销售收入应收账款 存在 发生准确性否续表控制编号 (注) 控制名称 控制目目标 控制描描述 控制 频率 人工 自动预防性检查性 账户 认定是否关键控制开票一6销售收入人账前三单核对配比根据实际发生的的销售，准确记录录销售收入和应收收账款应收账款会计将将销售订单、客客户物流公司签收的提提货单和发票票三种单据进行核对，确认认相关信息一一致，再记人相应的销售收收入明
4、细账和和应收账款明细账。每天数次 人工预防性销售收入应收账款 发生准确性 存在准确性是收款一3收到款项与销售定单和发票核对收款记人正确的的客户应收账款明明细账应收账款会计逐逐笔将收到的的款项与销售订单和发票进进行核对，再再记人对应的客户应收账款款明细账冲抵抵对应的发票。对无法找到到对应销售订订单或发票的款项，与销售售部门联系，调调查原因并解决。每天数次 人工预防性应收账款 准确性 权利和 义务 是收款一9与客户对账以及时发现错误确认的销售收入入和应收账款余额额准确应收账款会计每每月末向5家主要客户寄送月末应收收账款余额对对账单。对发现的差异进进行调查，向向财务经理和销售经理汇汇报，适当时时作出
5、调整。每月1次 人工检查性销售收入应收账款 准确性 完整性 存在 发生权利和义务 否调整一8所有实现的销售得到及时准确记录所有出库的产品品均在当月确认销售仓储部每月编制制当月产成品品收发存明细表。财务经理理将该表中各各种产品当月出库数量与应应收账款会计计编制的按产品列示的当月月销售收入明明细表进行核对，调查差异异原因并决定定是否需要调账。每月1次 人工检查性销售收入应收账款完整性截止发生存在 是 1 / 33(二)实施穿行行测试 穿行测测试是确认注注册会计师对对内部控制的的了解、评价价控制设计的的有效性以及及确定控制是是否得到执行行的有效方法法。 由于一一个业务流程程由多个子流流程构成，而而某
6、些子流程程或控制只针针对特定类型型的交易，因因此一笔交易易可能不会经经历业务流程程所有的子流流程或控制，所所以，注册会会计师可能无无法通过选取取一笔交易涵涵盖某业务流流程中的所有有程序和控制制。例如对于于销售流程，注注册会计师一一般针对订单单处理、发货货、开票与收收款等子流程程选取一笔销销售实施穿行行测试，再针针对销售退回回子流程另选选取一笔销售售退回交易实实施穿行测试试。 本例中中，注册会计计师从x公司9月份的应收收账款收款记记录中随意选选取一笔销售售交易，对该该笔销售从订订单生成到收收款的交易过过程实施穿行行测试。该笔笔交易涉及订订单处理、发发货、开票及及收款四个子子流程，注册册会计师对每
7、每一个子流程程可能实施的的穿行测试程程序以及可能能检查的文件件或记录举例例如下： 子流程 实施的的穿行测试程程序举例 查看的的文件记录录举例订单处理询问销售人员员、销售经理理观察销售人员员如何处理收收到的客户采采购单检查经销售经经理批准的销销售订单重新执行将订订单上的客户户信息与系统统内的客户 信息进行核核对客户采购单销售订单系统内客户信息息 发货询问仓储工作作人员、仓储储经理观察仓储人员员如何根据经经批准的销售售订单填制提货单检查提货单上上是否有客户户或物流公司司人员签字 证明其收到到货物重新执行将提提货单与销售售订单的信息息进行核对提货单仓库台账存货明细账(注：由于发货货环节涉及存存货流程
8、与控制，注注册会计师可可以一并涵盖与存货货产成品相相关的一部分穿行行测试程序) 开票询问开票人员员、应收账款款会计、财务务经理观察开票人员员如何开具发发票检查销售收入入明细账和应应收账款明细细账中记录 的会计分录录重新执行销售售订单、提货货单和销售发发票的三单核对控制销售发票(及销销售订单、提提货单)销售收入明细账账应收账款明细账账续表 子流程 实施的的穿行测试程程序举例 查看的的文件记录录举例 收款询问出纳、应应收账款会计计、财务经理理观察出纳如何何处理收到的的支票等票据据检查银行回执执的付款方、付付款金额是否否与记入 应收账款银行明细账账的记录一致致重新执行银行行对账单收款款记录与银行行明
9、细账收 款记录的核核对程序银行回执银行对账单银行存款明细账账应收账款明细账账上述对所选取的的一笔销售交交易实施的穿穿行测试工作作底稿范例如如下被审计单位：xx公司业务流程： 销售与与收款 账户：销销售收入应应收账款选取样本： 销售订订单编号提货单编号号发票号码码子流程控制编号程序控制 描述穿行测试程序访谈对象检查的 证据腔制的设计是否有效?控制是否得到执行?工作底稿 索引订单处理订单一1订单一2 发货发货一1发货一2 开票开票一1开票一2 收款收款一1收款一2在本例中注册会会计师通过实实施穿行测试试，认为x公司的销售售流程的控制制设计是有效效的而且得到到了执行。(三)选取拟测测试的控制 注册会
10、会计师在选取取拟测试的控控制时，通常常不会选取整整个流程中的的所有控制，而而是选择关键键控制，即能能够为一个或或多个重要账账户或列报的的一个或多个个相关认定提提供最有效果果或最有效率率的证据的控控制。每个重重要账户、认认定和重大错错报风险至少少应当有一个个对应的关键键控制。 在本例例中，x公司管理层层设计并执行行了多个与销销售收入的发发生、准确性性、完整性和和截止认定相相关的控制。注注册会计师决决定选取下列列与上述四个个认定相关的的关键控制实实施控制测试试：x公司销售与收收款流程控制制测试汇总表表(节选) 账户及及认定层次的的固有风险： 间接和和监督性企业业层面控制的的影响： 以前年年度审计是否否发现控制缺缺陷： 评估与与控制相关的的风险
