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1、i前言为帮助农民专业合作社会计人员搞好合作社会计核算和账务处理，根据农民 专业合作社财务会计制度（试行）规定，我们编写了农民专业合作社账务处理 实务，用于合作社会计人员实际工作的业务参考，以期推动合作社财务管理规 范，提高财务管理水平，由于我们水平有限，难免会出现一些错误，请予以提出批 评指正。沂水县农村经营管理服务中心二o年二月农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行农民专业合 作社财务会计制度（试行）规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金 日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收 应付
2、（成员往来）账及成员账户。固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式” 账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”， 支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品 物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和
3、非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的 价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形 资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与 确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台 评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：借:库存现金200000银行存款100000固定资产3000010000资本公积（二）财政直接补助资金的核算合作社
4、收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固 定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽 资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、 培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项 目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办 公场所,1万元购买桌，
5、1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录 为： 收到补助资金时：借:银行存款 100000贷：专项应付款 100000 购买管理用固定资产时：借：固定资产办公室 70000桌椅10000贷：银行存款 80000同时，转入“专项基金” 科目借：专项应付款 80000贷：专项基金 80000 用于农业技术推广和成员培训时：借：专项应付款 技术推广 10000成员培训 10000贷：银行存款 20000（三）他人捐赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠
6、的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为：借：固定资产拖拉机 20000贷：专项基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借 款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期 借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记 “长期借款”科目。【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账 户。会计分录为：借：银行存款 20000贷：短期借款 20000【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。 会
7、计分录为：借：银行存款信用社 30000贷：长期借款甲公司 30000（五）成员往来的核算合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行 存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记 “成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会 计分录为：贷：成员往来甲成员 10000【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会 计分录为：借：成员往来乙成员 1000贷：产品物资 1000（六）合作社积累核算合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的
8、比例提取盈余公积时，借“盈余分配各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为：【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积 金。会计分录为：借：盈余分配各项分配 10000贷：盈余公积 10000四、合作社经营业务的账务处理（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销 售时，账务处理如下：1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品 物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来” （出售给非成员的借记：“应收款”）等科
9、目，贷记“经营收入”科目，同时，借 记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100 吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装 卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万 元，丙成员欠3万元。会计分录为： 购入饲料时：借:产品物资饲料 250000贷：库存现金50000银行存款100000应付款 甲公司100000 支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资饲料 3000贷：库存现金 3000 出售饲料时：成员往来丙成员30000贷：经营收入300000同时
10、，结转成本借：经营支出 253000贷：产品物资饲料 2530002、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借 记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。 合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科 目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科 目。【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50 吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万 元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。会计分录为： 收购肉鸡时：借:产品物
11、资肉鸡 400000 支付运费、装卸费等费用时:借：产品物资 肉鸡 2000贷：库存现金 2000 对外出售时：借：银行存款 500000贷：经营收入 500000同时，结转成本借：经营支出402000贷：产品物资肉鸡 402000（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库 存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品 的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借 记“成员往
12、来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往 来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。会计分录为： 收到成员交来的代购款时：借：库存现金 50000贷：成员往来各成员 50000 采购饲料时：借:受托代购商品饲料485
13、00贷:库存现金48500 交付成员饲料时：借:成员往来各成员48500贷:受托代购商品饲料48500 收取1000元代购费时:借:成员往来1000贷:经营收入1000 将余款500元退回成员时:500借：成员往来贷：库存现金 5002、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记 “受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收 到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记 “受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷 记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记 “
14、经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”科目。【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克， 双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000 元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000 元。会计分录为： 收到成员交来的委托代销肉鸡时：借：受托代销产品肉鸡 80000贷：成员往来各成员 80000 售出肉鸡时：85000借：库存现金贷：受托代销产品肉鸡 80000经营收入5000 支付成员代销肉鸡款时：借：成员往来各成员80000贷：库存现金80
15、000 支付运输费、装卸费等费用时：借：经营支出1000贷：库存现金 1000（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物 资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初 级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款” 等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产 成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存 款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科 目，贷记“产品物资”科目。【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10 吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡
