浅谈帐外帐的检查方法当前，部分纳税人受经济利益的驱动，偷逃骗税等税收违法行为不断发生，并且偷逃税 的手段呈现出科技化、复杂化和隐蔽化的趋势在目前的偷税方式中，以设置帐外帐进行偷 税的方法在最为普遍，最具有代表性在此情况下，传统的、简单的就帐查帐方法已很难将 帐外帐偷税的问题查清、查透结合自己的查账经验，介绍几种对帐外帐偷税形式的检查方 法，供大家参考—、帐外帐偷逃税款的形式所谓帐外帐就是不法分子为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营 情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以 此作为纳税申报的依据，通过做假账的手段达到偷逃税款的目的其常见手法主要有三种：1、 电脑作弊型电脑账和纸制手工账并行，电脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务 并对外提供，以此进行申报纳税小型的工业企业和商业企业通常使用这种手法2、 两账并行型设置内、外两套帐，内、外帐之间没有任何联系企业的资金、生产、费 用和销售从开始就被分为两部分，分别进行记帐，一部分作为对外申报纳税的依据，另一部 分作为企业的小金库大型的工业企业和商业企业通常使用这种方法因这种形式将资金和 生产经营以及相关的制造费用、工人工资等支出在体外循环，所以更具有隐蔽性，更难查处。
3、 内外联系型内、外帐之间相互关联，只是将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单 独记账，设立小金库或挪作他用，主要手法是将原材料或下脚料销售单独记账等，国有企业 通常使用这种手法二、帐外帐的检查方法在对帐外帐偷税方式进行检查时，应从被查对象资金流、物流、帐证报表勾稽关系的角度去 发现问题，寻找证据要针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就帐查帐 的圈子，做到帐内帐外结合，内查和外调结合以下主要介绍对帐外帐检查最常用的四种方 法，这四种检查方法既可以分别作为一种检查方法单独应用，也可以将四种检查方法联系起 来，作为检查帐外帐的操作流程1、突击检查法突击检查法是针对被查对象的实际情况，查前不事先通知进行检查的一种检查方式此种方 法主要适用于举报有帐外帐的案件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查具体操作方法是： 在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对 被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检 查的切入点，确定突击检查的重要环节或部门然后对检查人员进行明确分工，对确定的检 查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查，做到出其不 意，攻其不备。
检查中，每位检查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及 时，以快制胜不给违法分子隐匿、销毁、转移证据的机会，获取第一手证据资料例如，在对某炼油企业举报案进行检查时，检查组进入检查后，在其财务、销售等部门调取 了相关资料，但是经过分析，发现有明显的造假痕迹，于是检查组成员马上进行研究，决定 杀个“回马枪”，针对该企业的生产流程和内设部门的职责情况，确定出检查目标，分别对其 财务科、销售科、生产科、计划科和保管发油处的资料进行检查，检查人员两人一组于当日 下午五时又进入了企业，各组按照部署迅速到达各个部门，抓住了企业各部门正在按照财务 资料进行造假的行为，在经过了企业停电、找人等百般推诿后，检查组顶住了各种压力，终 于迫使企业拿出了产、销、存等证据资料2、 逻辑推理分析法此种方法主要是从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程 进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些 数据的意外波动分析中，既可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周 转率、资产周转率等财务指标进行分析，也可以根据稽查的销售税金负担率、成本毛利率、 加成率、投入产出率等选案指标进行分析。
将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关 数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口 此方法主要是搜集被查对象存在帐外帐的疑点，通过分析得来的资料虽然不能作为认性定案 的依据，但是可以作为查案线索，提供检查的目标和方向从而将案件查深查透同时它也 是对第一种检查方法尚未解决问题的有效补充具体操作方法是：首先对被查对象的生产工 艺流程、收发料凭证、产量和工时记录以及成本计算资料等进行分析，确定每种产品的原材 料消耗量、成品产出量和产品销售量之间的配比关系其次，选择生产产品消耗的专用直接 材料进行分析，结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后，测算出各种产品的投入 产出率，列出相应的数学关系式，与同行业的该项指标进行对比，以确定是否合理然后将 各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率，求出每一种产品的正常产量，再 与产成品明细帐记录的入库数量进行核对对两者之间的差额一般可以确定为是帐外经营的 部分而对于将原材料或下脚料销售单独记账的偷税行为，则可从获取单位产品的材料消耗 定额或计算其正常消耗量的方向去检查例如，在对某化工企业进行检查时，检查人员首先对企业产品结构构成进行分析，确定产品 品种，然后通过在本市同行业摸底调查，确定出每种产品的投入产出率，即投入多少原材料 应产出多少产成品的比率。
再将企业当期主要材料耗用数量乘以产品的投入产出率，求得每 种产品的正常产量在与企业产成品明细帐上记录的入库数量核对后发现：该企业应产出乙 醛156吨，而帐面入库105吨；应产出对本甲基胺氢132吨，而帐面入库98吨检查人员 通过对核对差额的调查落实，查出该企业销售产品72吨，取得产品销售收入112万元未入 帐偷逃税款的事实此种方法适用于对所有被查对象的检查但是，对本文中所列的第二种帐外帐偷税形式该方 法不会提供太多的线索3、 异常情况分析法此种方法主要是在认真检查企业各种帐证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的基础上， 注重结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业 帐务中不合乎企业产品实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速发现检查工作的突破口 具体操作中，重点对异常数字、异常科目、异常行为进行分析：（1）对异常数字进行分析数字是企业进行会计核算的基础，是构成财务会计资料的基本 要素所谓异常数字，就是按正常会计核算处理后出现的不应或极少出现的数字数字异常 与否，是由它所能传递的信息内容所决定的所以，分析异常数字，必须结合经济业务的内 容在对数字进行分析时应重点关注企业帐薄中资金运动的来龙去脉，因为各类企业财务会 计资料都是以资金运动形式从价值方面客观反映企业的各项生产经营活动和财务成果的，只 有从资金运动的方向检查分析，才能将每笔业务落实清楚。
例如，某企业有笔往来业务，会 计处理是“借：银行存款贷：应收帐款”后附银行汇票，摘要中注明的是自外省某企业汇来 的购货款而在下一月的会计处理中“借：应收帐款贷：银行存款”后附转帐支票，摘要中 注明为退购货款检查人员对这种异常的会计处理产生了怀疑，通过追查所退货款的去向， 到银行查阅相关传票，发现了企业存在的帐外帐户，查清了该企业利用两套帐进行偷税的行 为2） 对异常科目进行分析会计科目是企业进行财务核算的基本要素，虽然每个企业都有 自己的记帐方法，但是，会计科目的性质却是一样的，因此，对违反了会计核算常规的异常 会计科目进行分析，搞清楚所记录业务的来龙去脉，是检查的重点检查中应重点关注对“应 收、应付”等往来科目的分析，将那些不按照会计核算要求记帐的业务落实清楚例如，某 企业“其他应付款”明细帐记录的业务为“借：现金（或银行存款）贷：其他应付款-其他”， 后付原始凭证为企业开具的借款凭据记帐联，并且该项业务的发生比较有规律，主要集中在 月末或季末其借方发生额业务很频繁，会计处理为借：其他应付款-其他贷：现金（或银 行存款）”，后附原始凭证为企业开具的借款凭据收据联企业解释说是生产经营中遇到资 金困难时向职工借的周转款，借方发生额是还给职工的借款。
检查人员对其产生了怀疑，通 过落实借款利率和所支付的利息以及职工手中的借据情况，迫使企业交代了销售下脚料未入 帐的事实3） 对异常行为进行分析企业的所有行为都是围绕生产经营和会计核算发生的，每项行 为之间都存在着必然的联系，分析行为之间的合理性应作为检查的一部分例如企业的产品 销售费用中“运杂费”与销售收入之间有着密切联系，成正比关系假如运杂费发生额大量发 生，而销售收入却变化不大对此异常行为应重点分析，落实清楚原因所在再如，实行产 品生产销售数量与工人工资直接挂钩的企业，可以通过调查分析计算工人工资升降幅度与产 品生产或销售数量的比例变化，来核实企业的真实产销量，是否存在问题此方法的应用，要求检查人员不但要有较高的业务素质、过硬的税收知识、娴熟的查帐技巧、 甄别不合理现象和情况的能力，而且在检查中要有很强的责任心，不放过任何疑点，能够对 异常的情况作出合理的判断和认定4、外围查证法此方法是检查程序的最后阶段，也是最后一种检查方法，因其取得的证据在案件的定性中最 直接、最有效，所以是目前帐外帐检查中最普遍采用的方法此方法主要是将前三种检查方 法中所排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，找出事实的真相，并且让 不法分子认罪伏法的定案阶段。
此方法的应用重点是作到取证的合法性和有效性，使取得的 证据能够作为定案的依据具体操作主要是对资金流向和货物流向进行检查1） 对资金流向进行检查这种检查方法主要检查企业是否存在帐外账户和不通过正常使 用的银行账户进行结算的情况因银行结算是企业最主要的结算方式，银行账单存根能客观 地记录和反映企业交易行为，根据这一特点，以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账 单与企业银行存款日记帐进行逐笔核对，排查出款项的来源和款项的性质，从而发现疑点， 知“根”问底，查出企业的偷逃骗税行为具体操作办法是：到人民银行或各专业银行取得 企业设立银行帐户的证据，然后与企业的银行存款日记帐核对对未入帐的银行帐户，到银 行调阅银行存款对帐单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往 来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备对企业入帐核算的银行帐户，也应调阅银 行存款对帐单与企业的银行存款日记帐逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入帐，未入 帐的业务应到银行查阅相关的银行传票对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过 对被查对象在银行设立的个人储蓄存款帐户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。
2） 对货物流向的检查上述对资金流向进行了落实取证，但是，仅有资金流的证据是不 能作为定案依据的，因为它只是证明了企业收到和支付款项的实际数额，而不能说明款项往 来的性质，究竟是借入款项还是销货款项，是借出款项还是购货款项，没有相应的证据来证 明所以，仅有资金流的证据是不能对案件进行定性的，还缺少证据链中的物流对物流的 调查取证应分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证检查中注意收集掌握企业 货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿真伪，尤其对于购销 用户相对单一的工业企业和商业企业，通过检查有疑点的几笔业务，即可起到去伪存真的效 果销售货物的查证，需要调查落实以下内容：所售货物的名称、数量、金额、开具的票据、企 业的记录、购货方的付款凭证、购货方的帐薄记录、记帐凭证等，在调查取证中，还应注意 购货方的所支付的货款是否与通过银行所掌握的资金数额相符，假如不符应根据新的线索继 续调查落实在购货方也无帐，无任何资料的情况下，调查取证工作首先要争取当地税务部门的支持，然 后可以根据检查资金流时掌握的帐户情况到购货方开户银行调查落实，掌握购货方汇款的证 据，由当地税务稽查部门进行询问，制作《询问笔录》，了解业。