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1、影响会计报表信息质量的因素08 信用（2）班 尤望 08051349一、会计法规制度因素、法律对财务报告质量的影响并不是孤立存在的。它通过对影响财务报告的因素做出规定最终影响财务报告的质量 ,其中既包 括对财务报告内容的直接规定,也包括对影响财务报告的其他因素的规定。下面, 将分别以法国和德国为成文法国家的代表、以英国和美国为判例法国家的代表对 两大法系国家会计法律制度对财务报告质量的影响加以说明。（一）成文法国家会计法律制度对财务报告质量的影响在法国和德国逐步形成了以宪法为根本民商法典为支柱的会计法律制度体 系。它们通过把会计制度的内容在商法、公司法、破产法中系统地确定下来这一 关键性做法,
2、创造了“法典式会计制度”的新格局。法国会计制度的法律条文主要体现在商法典中的商事公司法、破产 法及税收法律当中。其中商事公司法中会计规范内容的具体程度已涉及到 财务报表的格式及报表合并、计价方法变更的合法程序、固定资产折旧与各种准 备金的提取等等。根据法国税法规定,法国的现代会计制度改革必须正确而充分 地体现会计收益与税法收益相一致的原则,并必须相应解决财务报表编制、调查、 合并与信息披露方面的问题。可见,法国的会计法律制度对财务报告从报表格式到编报程序再到报表中各 具体项目的确定等方方面面都做出了较为详细的规定 ,这就提高了企业财务报告 的规范性。另外,法国的“统一会计方案”也是其整个会计法
3、律制度中重要的组 成部分,并在其中发挥着基础性作用。该方案中体现了“真实与公允”作为编制 财务报表的基本原则,在一定程度保证了财务报告的真实性与公允性。德国在会计规范方面的法律条文主要体现在商法、公司法与税法当中。（二）判例法国家法律制度对财务报告质量的影响英美等判例法国家会计法律制度的主体结构是由宪法、公司法与破产法形成 的。其法令的主体部分为判例法,以“遵循先例”为基本原则。英国和美国的会 计法律制度在层次框架、各层次的内容及地位等方面都极为相似 ,因此仅以英国 为例加以说明。英国的“权利法案”具有宪法意义,以它的精神决定着财产法、契约法、侵 权行为法、公司法、破产法的制定,也最终决定着英
4、国会计法律制度体系的建设, 是会计法律制度建立的根本依据与目标。在英国 ,财产法、契约法和侵权行为法 是会计法律制度体系中的上层构成部分。财产法中财产权的划分标准为现代会计 法律制度的建设提供了依据,并把对产权、债权与财产继承权的维护与保障具体 体现在会计确认、计量、记录与财务报表的编报乃至披露方面。根据契约法的规 定,标准化契约或格式化契约的立定占据主导地位,使得履行契约责任对规范公司 会计起到了显著的作用。英国会计法律制度方面的基本内容集中体现在公司法之中,同时又从公司 破产清算的方位把与公司法相应的会计法制体现在破产法之中。公司 法是会计法律制度体系构建的重要部分,从1834 年的公司贸
5、易法、1844 年 的股份公司法、1855 年的有限责任公司法,以及后来的不断修订,公司法 中有关会计方面的规定不断地丰富、完善,既涉及到会计报表的标准格式与对资 产、负债项目的合理划分及进行收益计算处理应当坚持的原则 ,还涉及到较为科 学的计量、记录与编报方法的采用。破产法在会计法律制度体系中与公司 法处于同等重要的地位,它与公司法相适应,从破产清算角度对会计事项做 出规定,使对投资者权益的保护在会计法规中得到更切实更合理的保护。与成文 法国家相比,一方面判例法国家中公司法在整个法律制度体系中的地位不如 成文法国家的商法典或商事公司法那样重要;另一方面,判例法国家法律 制度中对于会计规范的规
6、定主要集中在一些原则性问题上 ,对一些具体问题如会 计工作的质量与财务信息披露等虽也有所涉及但比之成文法国家则少之又少。 二、高管人员因素经理人员通过影响会计数据来达到自己的目的。在会计制度准则的范围内， 经理人员可能按自己意愿来对财务报表施加影响。经理人员影响会计数据的动机 有许多。比如，为了维护经理阶层个人利益，在企业以利润为业绩考核指标的情 况下，公司高管或经理通过操纵利润，来保住职位或获得更多的分红利益；为扩 大企业经营规模，使自己掌握和支配资源的权力最大化，经理层可能会尽量使公 司满足在资产市场上筹资的条件；按我国现行证券市场的规定要求，企业配股的 净资产收益率要求在10%以上，出于
7、配股融资的冲动，许多企业会调整自己的 实际收益率，这样的会计数据就十分值得怀疑了。再比如，企业急需资金，为了 满足借款筹款规定的需要，企业高管会故意调整公司的还本付息率、营运资金比 率或企业净资产值等。我国刑法、公司法和会计法都对公司财务造假而承担的刑事责任 做出了明确规定。但上市公司主要负责人因违法行为受到刑事处罚的较少，量刑 也较轻。这使一些企业高管产生了侥幸心理，因为虽然操纵会计信息的预期成本 （被处罚的可能性）不变，预期收益却大得多。当一个人通过操纵会计信息可以得 到亿万收益的时候，不论是什么样的会计准则、多么严格的执法力度，都无法阻 止某些人的铤而走险。在此情况下，会计报表质量自然无
8、法保证。三、宏观经济环境因素会计工作作为一项社会管理工作，必须随着社会经 济环境的变化而不断。随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计工作领域发 生了巨大变化，会计工作在改革中不断发展，在对外开放中逐步与国际接轨。会计 改革取得的成效和会计工作的发展，是各级政府重视、社会各界支持和广大会计 工作者努力进取的结果。但是会计工作在发展中也存在一些突出的问题，比如会 计信息失真就是目前会计工作存在的主要问题。这个问题已引起多方的关注，为 了进一步有效保障会计秩序，加强社会监督，抵制会计领域的造假行为，提高会计 信息质量。修订后的会计法已于1999年10月30日由第九届全国人大常委 会第十二次会议审议
9、通过，由国家主席江泽民以第二十四号主席令公布，自2000 年7月1日施行。虽然会计法的颁布为规范会计行为、提高会计信息质量提 供了有力的保障但企业面对瞬息万变的内外环境很难有一种会计制度或模型能 始终如一地满足各方对会计信息的要求。如何才能真正使企业的会计工作走向法 制轨道，并能正确地计量企业所拥有的资源和承担的负债，合理衡量企业收益与成 本，为企业外界利益相关人员和企业管理者提供真实可靠的会计信息，就要求企业 必须加强内部会计制度设计。会计信息质量在当前所引起的关注，并不能说明过去的会计信息质量就好。 这是因为长期以来，我国实行计划经济，投资渠道单一,外界对会计信息要求不高。 而作为各个会计
10、主体虽也是严格遵守非常详细的行业会计制度，但只注重平时的 核算过程。例如对现金的核算，企业、商业企业使用现金”斗目，不敢越雷池半步, 而对最终提供会计信息的可比性、客观性则重视不够。在这种指导思想下，企业 没有多大的灵活性，企业内部会计制度设计也就无从谈起。市场经济条件下，投资 的多元化，必然强调会计报表信息的高质量，在国外报表的地位也非常重要，而对 项业务是增加固定资产还是增加设备不作深究。企业内部会计制度设计具有很 强的动感，因为作为信息系统企业会计制度应适应企业内部环境的变化，由于信息 有效性是一个动态的概念优秀的会计制度也应该是动态的。通货膨胀时高时低、 技术革新迅速，浮动外汇汇率的影
11、响或者是人为因素的干扰,都会引起企业外界会 计信息使用者的不满。这些外在压力,迫使企业不得不重新修订企业的内部会计 制度，这就说明企业内部会计制度设计，不仅存在于一个新单位，对于老单位有时 更为重要。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，
12、此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”是以众议举宠为督： 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时， 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之 明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝， 攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽 忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。 臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。
