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1、精选优质文档-倾情为你奉上母公司持有子公司部分股权（公允价值账面价值）假定P公司207年1月1日以202 000万元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。207年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,存货账面价值为万元，公允价值为万元；固定资产账面价值为万元，公允价值为，其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。项目
2、 P公司 S公司借方贷方借方贷方货币资金 18000 1 000交易性金融资产 20000 48000应收账款 存货长期股权投资S公司 固定资产应付账款 16000应付职工薪酬 480004000应付债券 长期借款 86000股本 资本公积 40000盈余公积 350007000未分配利润 500013000项目P公司S公司资产类1 334 000390 000负债类 294 000180 000所有者权益类1 040 000210 00020 7年,s公司实现净利21 000元，提取法定公积金2 100元，分派现金股利8 000元，当年未分配利润10 900元。20 7年存货全部卖出，固定资
3、产还可使用10年，采用直线折旧法。20 7年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵消分录：（一）按公允价值对S公司财务报表项目进行调整根据购买日S公司资产和负债公允价值与账面价值之间的差额，调整S公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目，其调整分录如下： 借：固定资产 30 000 存货 4 000 贷：资本公积 34 000调整因购买日S公司资产和负债的公允价值与原财面价值之间的差额对S公司本年净利润的影响借：营业成本 4 000 借：管理费用 3 000S公司调整前净利润21 000调整: 固定资产低估增加的折旧费用 存货低估增加的营业成本 3 0004000 S公司调整后净利润
4、14 000P公司的确认份额(14 000*80%)11 200少数股东权益份额(14 000*20%) 2 800 贷：存货 4 000 贷：固定资产 3 000 207年S公司净利润的调整如下表所示。（二）按照权益法对P公司相应报表项目进行调整初始投资成本的调整：初始投资成本202 000 投资当日可辨认净资产公允价值份额（244 000*80%=195 200）， 不调整确认子公司实现净利润的份额 借：长期股权投资 14 000*80%=11 200 贷：投资收益 11 200确认子公司分派的股利同时抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 8000*80%=6 400 贷：长期股权投
5、资 6 400上述两分录可合并为：借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800确认子公司除净损益以外所有者权益其他变动的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积（三）长期股权投资与所有者权益的抵消商誉=202 000-244 000*80%=202 000-195 200=6 800P公司207年年末对S公司长期股权投资 =202 000+14 000*80%-8000*80%=202 000+11 200-6 400 =206 800少数股东权益 =244 000*20%+14000*20%-8000*20%=48 800+2800-1600 =50 000 S公司所有者权益年末余额:
6、项目年初余额本年变动年末余额股本150 000150 000资本公积40 000公允价值调增:34 00074 000盈余公积7 000本年提取: 2 1009 100未分配利润13 000本年调整后净利14000-提取盈余公积2 100-8000=本年增加390016 900所有者权益合计 210 000 250 000借：股本普通股 150 000 资本公积 74 000 盈余公积 9 100 未分配利润 16 900 商誉 6 800贷：长期股权投资S公司 206 800 少数股东权益 50 000 （四）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消P公司取得的投资收益=14000*80%=11
7、 200少数股东取得的投资收益=14000*20%=2 800子公司利润分配过程: 年初未分配利润 =13 000 加:本年调整后净利 =14 000 减:提取盈余公积 = 2 100 向股东分配利润 = 8 000 年末未分配利润 =16 900借:投资收益 11 200 少数股东损益 2 800 年初未分配利润 13 000 贷:提取盈余公积 2 100 向股东分配利润 8 000 年末未分配利润 16 900项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方营业收入500 000240 000740 000740 000营业成本300 000163 600463 600400046
8、7 600营业税金及附加 30 000 14 400 44 400 44 400销售费用 22 000 17 500 39 500 39 500管理费用 35 000 13 200 48 200 3 000 51 200财务费用 7 000 1 100 8 100 8 100资产减值损失 1 400 2 000 3 400 3 400投资收益 6 400 300 6 700112004800 300营业利润111 000 28 500139 50018 2004 800126 100项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方营业外收入营业外支出 1 000 500 1 500 1
9、 500利润总额110 000 28 000 138 00018 2004 800 124 600所得税费用26 000 7 00033 000 33 000净利润 84 000 21 000105 00018 2004 800 91 600少数股东净利润2800 2 800归属于母公司的净利润 84 000 21 000 105 00021 0004 800 88 800年初未分配利润 5 000 13 000 18 00013000 5 000净利润84 000 21 000 105 00021 0004 800 88 800提取盈余公积 8 400 2 100 10 5002100 8
10、400对股东的分配 25 000 8 00033 0008000 25 000年末未分配利润 55 600 23 900 79 5001690050 9001690031 800 60 400项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方货币资金62 00017 000 79 00079 000应收账款179 000 98 000 277 000277 000存货212 00087 000299 000 40004000299 000长期股权投资S公司202 000202 00048000固定资产644 000210 000854 00030 0003 000881 000商誉6800 6 800资产总计1 299 000412 0001 711 00045 600213 8001 542 800项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应付账款114 600 29 000143 600 143 600长期借款 86 000160 000246 000 246 000负债合计 200 600189 000389 600 389 600股本800 000150 000950 000 800 000资本公积200 00040 000640 0007400034000 200 000盈余公积 42 800 9 100 51 90091
