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1、1. 销售商品、提供劳务收到的现金项目本项目可根据主营业务收入“、“其他业务收入“、“应收账款、“ 应收票据、预收账款及库存现金、“银行存款等账户分析填列。 现金流量表附表的编制要点本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额+本期应收账 款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+ 本期预收账款增加额（-预收账款减少额）注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。 （因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前 期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或 减少应收账款，但却收回了
2、现金）。2. 收到的税费返还“项目该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金 “、“银行存款、“应交税费、“营业税金及附加“等账户的记录分析填 列。3. 收到的其它与经营活动有关的现金“项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关 的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。 本项目可根据“营业外收入“、“营业外支出“、“库存现金、“银行存款、 “其他应收款“等账户的记录分析填列。4. 购买商品、接受劳务支付的现金项目本项目可根据应付账款、应付票据、预付账款、库存现金、 银行存款、主营业务成本、其他业务成本存货等账户的记录分 析填列。本项目的现
3、金流出可用以下公式计算求得：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本 期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应 付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（-本期预付 账款减少额）5. 支付给职工以及为职工支付的现金项目该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、 各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利 费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工 资。本项目可根据“库存现金、“银行存款、“应付职工薪酬“、“生产 成本“等账户的记录分析填列。6. 支付的各项税费“项目本项目反映的
4、是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包 括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。本项目应根据“应交税费、“库存现金、“银行存款等账户的记录 分析填列。7.支付的其它与经营活动有关的现金项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的 现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离 退休人员的各项费用等。本项目应根据管理费用、销售费用、营 业外支出等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：1. 收回投资所收到的现金项目本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外
5、的交 易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投 资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的 非现金资产。本项目应根据“交易性金融资产“、“长期股权投资“、“库 存现金、“银行存款等账户的记录分析填列。2. 取得投资收益所收到的现金“项目本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所 收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投 资收益、“库存现金、“银行存款等账户的记录分析填列。3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项 目该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这 些资产所支付的有关费用后的净额
6、。本项目可根据固定资产清理、 库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。如该项目所收回的现金净额为负数，应在支付的其它与投资活动 有关的现金项目填列。4. 收到的其它与投资活动有关的现金项目本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现 金流入。应根据库存现金、银行存款和其他有关账户的记录分析填 列。5. 购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期 资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买 固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但 不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产
7、的租赁费。本项目应根据“固定资产、“无形资产、“在建工程、“库存现金、 “银行存款等账户的记录分析填列。6. 投资所支付的现金项目该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股 权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付 的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已 宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期 投资、库存现金、银行存款等账户记录分析填列。7. 支付的其它与投资活动有关的现金项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现 金流出。包括企业购买股票和债券时，实
8、际支付价款中包含的已宣告 尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目 应根据库存现金、银行存款、应收股利、应收利息等账户的记 录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列 方法如下：1. 吸收投资所支付的现金项目本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券 等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发 行费用后的净额）。本项目可根据实收资本（或股本）、应付债券、 库存现金、“银行存款等账户的记录分析填列。2. 借款所得到的现金项目本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本
9、 项目可根据“短期借款、“长期借款、“银行存款等账户的记录分析填 列。3. 收到的其它与筹资活动有关的现金“项目该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的 现金流入。本项目应根据库存现金、银行存款和其他有关账户的记 录分析填列。4. 偿还债务所支付的现金项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借 款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据短期借款、长期借 款、应付债券、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。5. 分配股利、利润或偿还利息所支付的现金项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用 现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股
10、利（或应付 利润）“、“财务费用、“长期借款、“应付债券、“库存现金、“银行存 款等账户的记录分析填列。6. 支付的其它与筹资活动有关的现金“项目本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金 流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据 库存现金、“银行存款和其他有关账户的记录分析填列。（四）汇率变动对现金的影响的编制方法本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率 的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。（五）“现金及现金等价物的净增加额的编制方法现金及现金等价物的净增加额，是将本表中经营活动产生的现 金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产
11、生的现金 流量净额和汇率变动对现金的影响四个项目相加得出的。（六）期末现金及现金等价物余额的填列本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金 及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等 价物的合计余额相等。（七）补充资料项目的内容和编制方法除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润 调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资 活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编 制现金流量表的补充资料。1.将净利润调节为经营活动的现金流量现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还 应采用间接法反映经营活动产生的
12、现金流量。间接法，是指以企业本 期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支 以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金 收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流 量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进 行核对和补充说明。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目 进行调整。(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收 益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且 包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节
13、为经营活动 的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为 现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些 项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净 利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所 以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础 上进行调整的项目主要包括：1)计提的资产减值准备项目企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、 以及各项长期资产的减值准备等已经计入了 “资产减值损失“科目，期 末结转到“本年利润账户，从而减少了净利润。但是计
14、提资产减值准 备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项 资产减值准备，在净利润基础上予以加回。本项目应根据资产减值损失账户的记录分析填列。2)固定资产折旧项目工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本， 另一部分增加了期间费用(如管理费用、销售费用等)，计入期间费用 的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营 业务成本，也直接冲减了净利润;产品尚未变现的部分，折旧费用加到 了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全 部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折 旧的部分予以加回。本项目应根据累计折旧账户的贷方发
15、生额分析填列。3) 无形资产摊销项目企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但 无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值， 应在净利润的基础上予以加回。该项目可根据累计摊销账户的记录分析填列。4) 长期待摊费用摊销项目长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但 没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。5) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失“项目处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资 活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利 润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净 损失，应当予以加回;如为净收益，应予以扣除，即用-号列示。本项目可根据“营业外收入“、“营业外支出“、等账户所属明细账户 的记录分析填列。7）固定资产报废损失项目。本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收 益）。企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不 属于经营活动产生的损
