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1、细心整理汽车销售行业常见涉税风险点及识别第一节 收入确认的风险点及识别一、隐瞒或分解主营业务收入就整车销售而言，由于目前汽车销售对象多为干脆消费者，因此汽车经销修理企业通过不开具发票进展偷税的可能性较小，但却不乏不据实开票、少开发票的现象。由于缴纳车辆购置税是遵照国家规定的最低计税价格与发票价孰高来确定，而实际成交价往往高于国家规定的最低计税价，因此应按实际成交价作为缴纳车辆购置税的计税依据。局部客户尤其是个人客户，在按实付款的状况下，经销修理商利用消费者盼望降低车购税的心理，只针对局部价款开具机动车销售统一发票通常高于最低限价标准，分解销售收入。将整车销售款分解为两局部，一局部开具机动车销售
2、统一发票，另一局部价款开具收款收据等自制凭证，开具收款收据局部的收入不入账，以到达少缴相关税费的目的。在这种状况下，4S店一般只按发票金额计帐，将实际收款与发票金额的差价不计收入。将销售整车取得的收入长期挂在往来帐户，未按规定结转收入。此外，局部经销修理商往往利用“预收账款”、“其他应收/付款”等往来科目，有意推迟确认销售收入的实现，在年度间调整应税收入和所得，躲避或滞后应纳税额的实现。就修理及零配件销售而言，大局部汽车经销修理商为扩张品牌汽车保有率，提高市场信誉，而不断以售后促销售、以销量带修理，踊跃抢滩汽车效劳领域，除了供应自有品牌汽车保养维护、修理外，还通过取得一类修理资质以供应跨品牌汽
3、车售后效劳，并常伴有多品牌的零配件及装潢件的销售。据调查发觉，局部汽车4S店售后修理和零配件销售等收入不入账，但本钱照常结转，由于零配件及装潢件品种繁多、型号各异、单位价格较低，简洁被忽视。另外，无论是整车抑或是零配件还存在“体外循环”经营的状况，即干脆从厂家销售到购货方，资金流、物流均不入账，完全脱离母体进展帐外循环。账外隐匿收入。运用账外资金进展经营，进货、销货均不在账面反映，销售整车时以代销的名义供应外地机动车销售统一发票，或供应伪造的机动车销售统一发票。风险点识别：对于销售开票不刚好问题，可重点审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销售收款的约定等内容，依据仓库明细账和盘点表
4、等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进展核实，以确认是否存在不刚好申报销售的问题。对整车销售收入的监控。可以从整车的购销存数量入手，核对销售部门的业绩表与财务帐是否相同、核对管理系统中整车的库存帐。对修理收入的监控。通过核对管理系统中配件的购销存数量，重点检查修理金额和财务上是否相同、并从耗用的配件数量状况来推算收入是否完整。对效劳收入与返利收入的监控。通过查询4S店所供应各项效劳的内容，检查相关的代办合同及返利条款。1. 调查驾驭有关状况。到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后效劳、近期的实惠活动、购车手续、银行按揭等根本经营状况；到经销同类别的汽车销售商处了解
5、同期同类车型的销售价格等状况。2. 调取客户资料档案。从销售部门获得详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进展核对，查找是否存在隐匿销售收入的问题。3. 盘点实际库存数。依据汽车对应发动机及车架号码唯一性特点，对库存账面数量和实际数量进展核实，确认整车销售数量。4. 通过购车者进展调查。对账簿、发票存根联进展检查和分析，选取一局部车辆线索到购车者处进展外围调查，核对购车者的发票、支付的购车款与汽车销售企业据以作账的发票和购车款是否相同。5. 检查资金流向。到银行查询购车者付款的资金流向，查明汽车销售企业存入购车款的账户，查清该账户是否属于汽车销售企业正常的结算账户
6、，进一步核对每笔款项的进账单，核实有无隐匿收入的问题。6. 比对部门信息。到车辆购置税办公室、车管所、保险公司比对汽车销售发票，查看汽车销售企业开具的发票、价款与购车者持有并办理车辆购置税、挂牌和办理保险的发票上注明的价款是否相同，有无运用外地他人机动车统一销售发票或伪造的机动车统一销售发票办理交税和挂牌首先等情形。7. 检查异样往来账。针对“预收账款”等往来账的贷方余额长期挂账的状况，留意审查贷款的详细来源，结合库存商品明细账、发货单、汽车销售合同、企业代办银行按揭和挂牌记录等资料进展检查，核实企业有无汽车已经销售，而未按时结转收入的状况。二、收取各种代办费用和价外费用未按规定申报纳税目前，
7、车贷政策的推行干脆带动和刺激了汽车行业的兴隆和保险业的开展。汽车经销修理商为了供应更全面的效劳和加大利润考虑，更是使出全身解数，竭力推出按揭、保险、上牌等“一条龙”效劳以提高整体认知度。但是效劳范围的向外扩展也为汽车经销修理商聚敛“隐性收入”供应了便捷途径，如汽车经销修理商在整车销售的同时为购车者供应按揭、挂牌、保险等效劳时，在正常车价外，向顾客收取的装潢费、加急费、代办费、效劳费、试车费、运输费等价外收入，都普遍存在不开票、不入账、不申报现象或未按规定申报纳税。将收取的代办费等价外费用不入账、长期挂在往来账或申报缴纳营业税等。以保险费为例，依据行业惯例，汽车保险有明佣和暗佣之分，通常明佣多为
8、效劳收入的10%。明佣暗扣大量存在于办保、理赔过程中，间接成为了汽车经销修理商的隐形收入。我们在抽样调查中发觉，某些经销修理商在代理理赔过程中，通过组合开票等形式，以高于实际修理费用向保险公司理培，到达从中渔利。然而，实际操作中，由于汽车经销修理商对于这局部价外收入多是接受按销售人员个人独立核算，而并不纳入企业正常收入，从而给税源管理带来了必需难度。代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。风险点识别： 1.实地调查、了解驾驭代办事项的种类和方式，
9、有针对性进展检查。2.核实入账科目。检查纳税申报资料，审核“其他业务收入”账户，看有无将应征增值税的价外费用，故意按营业税税目申报。3.核查往来账。结合售车记录和凭证所附原始单据，审核借、贷方收付款的业务往来，着重检查其他应付款等往来账，看有无将收取的价外费用隐匿在往来账中。4.获得各种代办费记事簿等有关资料。获得汽车销售企业记录的各种代办费记录簿和经办人员散落在外的有关记录资料。5.外围调查。通过突击检查或正面交锋方式让其供应客户资料档案。从中选取一局部，到购车者处调查其支付各种价外费用的证据。三、收取销售返利未按规定冲减进项税额汽车销售行业“平销返利”作为整体行业的显性规那么，其所产生的税
10、收影响也越来越受到企业的重视。调查中，我们发觉经销修理商对进货发票上以负数列明的返利收入，都作了相应的帐务处理，其中一些企业作为收入工程入账，一些企业那么干脆将返利局部冲减进货本钱。但事实上，其账面反映的返利收入并不全面，存在局部返利未入账，亦未按规定冲减当期进项税额现象，或虽按规定入账，但按营业税工程申报缴纳营业税。目前，汽车生产厂家向经销修理商的返利形式五花八门，有货币返利，也有实物返利，通常形式主要有以下几种：货币返利；折扣返利，即开具发票干脆注明折扣额，抵减商家选购货款；费用折扣，常表现为商家向厂家收取的相关销售费用或管理费用；报销折扣，即商家在厂家干脆、间接列支或报销有关费用；补偿折
11、扣，多为厂家向商家支付的费用补偿款。当然，对于由总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等状况，应当解除在外。据有关资料统计，汽车生产厂家对其经销修理商的返利，主要依据商家产期销售量的必需比例，通常这个比例约维持在5%-10%。同时，受厂家销售政策计算时差的影响，经销修理商同一类型车辆因返利的时点不同，本钱结转也会有所不同。此外，厂家为适应当期销售政策的须要，还会额外增加对商家的附加考核，如年度、季度、月份的表现奖，达标奖、顾客满意奖、价格管理奖等，并伴以固定资产、福利品等形式返利，而商家处理返利品那么或运用、或发放、或再销售，“账外账”的体外循环，造成企业经营紧要失真
12、，扰乱正常税收秩序。这类问题在日常税收监控中应予以重点关注。关于平销行为平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货本钱或低于进货本钱的价格进展销售，生产企业那么以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来到达偷税的目的。一自1997年1月1日起，凡增值
13、税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购置货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率二对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以必需比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应遵照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。风险点识别： 1.了解有关返利政策。要求汽车销售企业供应购销合同和生产厂家与汽车销售企业之间的汽车销售嘉奖方法等有关政策，有针对性地开展检查。2. 调查上游企业。如汽车销售企
14、业不能供应返利政策和有关资料，可以接受到汽车生产商调查，活动上游汽车生产商的返利嘉奖方法，汽车销售企业取得返利的时间、金额、以及收到返利而不入账的有关证据。3. 留意关联企业的检查。留意与其有关联关系的企业之间的业务往来，检查与之相关的特地汽车修理企业，检查它们之间的资金往来、借款、还款、划款等账务的真实性、查清汽车销售企业将返利转移的状况。4. 审查重点账户。留意对企业往来账户的检查，分析该账户所附原始资料是否真实、合理，是否隐藏返利款。5. 盘点库存商品中的汽车配件，调查是否存在由于汽车生产商无偿供应汽车修理配件而造成汽车配件盘盈的问题。四、视同销售收入调整不到位一是外购商品无偿赠送给客户
15、未视同销售。调查发觉，随车配送现象普遍存在于汽车4S行业中。通常，商家会特地设立一个“精品”工程部来单独核算配送本钱费用，当然，诸如像配件、装潢件、低值易耗品等都会成为配送的对象。汽车经销修理商在整车销售中，随车销售或赠送的汽车装潢件、内饰等，大多不作销售，干脆结转本钱费用。此外，商家为到达促销、广告传播目的，也会不定期地向客户赠送礼品或是免费保养等，也多为不计提销项税额，只结转礼品费用或耗材本钱等，这些会干脆影响应纳税所得额。在销售汽车时向购车者赠送装饰物品、油品、掌上电脑、倒车雷达、GPS等物品，未按视同销售的规定进展账务处理，未按规定申报纳税。二是同业或关联企业间汽车调拨未视同销售。如设
16、有两个以上机构并实行统一核算的总分公司，将机动车移送异地其他机构用于销售总分机构设在同一县/市的除外，或是同业间友情帮销等情形，往往缺乏现实的资金流与票据流，时时仅一句口头承诺，实际操作中商家多在代销方确认销售后移送，存在很大的隐藏性，因而作视同销售者寥寥无几，税法遵从度受到极大的挑战。风险点识别：1. 驾驭赠品的品种和赠送方式。到汽车销售展厅了解企业的销售实惠政策，驾驭随车赠送的物品和赠送方式，有针对性地进展检查。2. 核实赠品的入账科目。检查“库存商品”或者“原材料”等存货类科目，核实企业购进和发出货物的品种、数量、金额，到仓库查看、盘点库存，确认赠品是否申报纳税。检查“管理费用”、“销售费用”等损益类科目，判定费用发生是否合理，是否属于赠品还是自用。3.
