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1、审计案例分析作业一一、判断题1、验收商品时，企业验收部门首先应当比较所收商品是否与验收单上所列的商品相符，包括商品的名称、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。答：错。应将“验收单”改为“订购单”，这里，相关的业务顺序是，先将订购单发给供货商，由供货商根据订购单发货，然后由购货方依据订购单验收，如果所收商品与订购单不符，验收将没有必要。2、如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。答：正确。注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即对于所发现的任何“问题
2、”均应根据重要性原则决定如何处理。3、注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。答：错。因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。4、实施2009年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该所度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。答：错。以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。5、对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请
3、购单。为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号。答：错。由于企业内多个部门都可以填列请购单，不便事先统一编号，但每个单位的请购单应该首先编号。6、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。答：正确。实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重在固定资产。7、为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。对，理由：这个完整性的认定，即已发生的账目是否为记账或漏记，只能从原始凭证开始审查，因此因该抽查出库账。8、为了保持审计的连续性和审计
4、结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。错，理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。9、如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确错，理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。10、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。对，理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。二、单项案例分析题1、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为18
5、1万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对。当年应计提的坏账准备金额=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额（或-借方余额），根据以上公式，蓝格公司本期应计提的坏账准备金额为10100000*10%-1200000+1810000=1620000，蓝格公司坏账准备期末余额应为101万，而不是应计提101万。根据上述计算，本年应计提坏账准备金额为162万。2、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：
6、人民币万元）：会计报表项目名称金额资产总计18000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。答：（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平：
7、资产重要性水平=180 000*0.5%=900万元净资产重要性水平=88000*1%=880万元主营业务收入重要性水平=240000*0.5%=1200万元利润总额重要性水平=36000*5%=1 800万元财务报表层次的重要水平选择最低的，为880万元。（2）简要说明重要性水平与审计风险之前的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，中央性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。三、综合案
8、例分析题1、注册会计师王某在编制长江股份有限公司的销售业务的审计计划时，根据了解到的被审计单位的实际情况，设定了如下的项目审计目标（部分）。（1）登记入账的销货业务是真实的。（2）销货业务的各个环节均须适当审批；（3）所有销货业务均已登记入账；（4）登记入账的销货业务无经正确估价；（5）登记入账的销货业务的分类恰当；（6）销售业务的记录及时；（7）销货业务已经正确地记入明细账并正确汇总。除此之外，该注册会计师还根据以往经验向助理人员列示了必须实施的部分主要审计部分，见下表。审计程序及其代码A检查销售发票编号的连续性并检查发票所附的具有佐证作用的凭证B了解被审计单位客户的信用情况，确定每项大额赊
9、销是否符合企业赊销政策。C检查当年全部发运凭证编号的连续性，选择适当样本与主营业务收入核对D将销售发票上的销售数量与发运凭证上记载的发货数量进行比较、核对E将据以登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较F检查开票员所保管的全部尚未开具发票的发运凭证的日期G 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账请根据审计目标与审计程序的关系，分析确定每项审计程序所能实现的一项最恰当审计目标，将审计目标前的编号填入下表的审计程序代码下空格中。(说明理由)。答：审计程序代码ABCDEFG审计目标编号2431567（1）登记入账的销货业务是真实的。这是查存在；（2）销货业务的各个环节均须适当审批，这是查发生；
10、（3）所有销货业务均已登记入账，这是查完整性；（4）登记入账的销货业务无经正确估价，这是查准确性或者计价和分摊；（5）登记入账的销货业务的分类恰当，这是查分类；（6）销售业务的记录及时，这是查截止；（7）销货业务已经正确地记入明细账并正确汇总。审计程序A检查销售发票编号的连续性并检查发票所附的具有佐证作用的凭证，这里从发票检查到作证作用的凭证，是认定，是发生，选（2）；B了解被审计单位客户的信用情况，确定每项大额赊销是否符合企业赊销政策，这里了解这个是和坏账准备有关，所以是计价和分摊，选 （4）；C检查当年全部发运凭证编号的连续性，选择适当样本与主营业务收入核对，检查连续编号，然后顺查，是完整
11、性选（3）；D将销售发票上的销售数量与发运凭证上记载的发货数量进行比较、核对选（1）；E将据以登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较，这个是分类，选（5）；F检查开票员所保管的全部尚未开具发票的发运凭证的日期，一般指截止认定，选（6）；G从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账，选(7)。 2、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：固定资产原价和累计折旧项目附注要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较
12、数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2011年年末固定资产原值： 49580固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土 地472472其他设备38915011528合 计420928277789495802011年累计折旧： 11296固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑3490898314357通用
13、设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土 地1515其他设备115833195合 计8540313437811296答：存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。2、应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？应收账款函证结果与被审计单位会计记录不-致的原因主要有：（1）被审单位与债务人的入账时间可能不一致。（2）被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误。（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序（1）通过对应收款项进行分析程序，发现应收账款异常波动。（2）通过对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序，发现应收账款和主营业务收入虚记。（3）执行函证程序，发现在应收款项中隐含的其他问题。（4）对还长准备的计提及转销进行审核。
