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1、第一章CPA审审计职业特点点高频考点精精华重要考点：不同同阶段的审计计目标和审计计方法考频： 只需理解，在在脑子里形成成印象，不需需背诵阶段审计不同发展阶阶段审计目标审计方法116世纪，意大大利，筹资需要，合伙制制，注册会计计师审计的起起源对合伙企业经济济活动进行鉴证 查账、公证 21844年到220世纪初，英英国，法律规规定股份公司司和银行必须须聘请注册会会计师审计。注注册会计师审审计形成查错防弊，保护护企业资产的的安全和完整整 对会计账目详细细审计（账项项基础审计） 320世纪初，美美国，帮助贷贷款人及其他他债权人了解解企业信用的资资产负债表审审计。注册会会计师审计发发展检查资产负债表表数
2、据，判断断企业信用状状况详细审计过渡到到抽样审计41933年证证券法，上上市企业的财财务报表必须须接受注册会会计师审计保护投资者为目目的的利润表表审计 制度基础审计5二战后到现在，跨跨国公司，国国际资本，国国际会计师事事务所发展对财务报表发表表审计意见风险导向审计重要考点：注册册会计师审计计的定义考频： 只需理解，在在脑子里形成成印象，不需需背诵根据美国会会计学会19973年的定定义：“审计计”是一个系系统化过程，即即通过客观地地获取和评价价有关经济活活动与经济事事项认定的证证据，以证实实这些认定与与既定标准的的符合程度，并并将结果传达达给有关使用用者。结合图1-2理解审计计定义如下：1.审计
3、的的主体是具有有专业胜任能能力的独立审审计人员，独独立性是审计计的灵魂。【相关链接接】独立性请请参见教材第第四章。2.审计的的对象是“经经济活动与经经济事项认定定”。【相关链接接】认定的定定义和分类请请参见教材第第五章第二节节。3.注册会会计师判断“认认定”的依据据是“既定标标准”，会计计与审计的关关联就是这个个“既定标准准”。【相关链接接】“既定标标准”参见图图1-3。4.审计目目标是审计人人员通过判断断“经济活动动与经济事项项认定”与“既既定标准”的的符合程度获获取和评价审审计证据。【相关链接接】获取和评评价审计证据据的方法请参参见教材第七七章第二节。5.审计报报告是审计人人员把审计结结果
4、传递给有有关使用者书书面文件，其其目的是解除除“所有者与与经营者之间间的关系”，实实现审计目的的。【相关链接接】审计报告告的定义、作作用和基本要要素请参见教教材第二十三三章。6.审计的的本质是一个个系统化的过过程。【相关链接接】系统化的的过程体现在在教材第四编编审计测试流流程中对财务务报表重大错错报风险的“识识别、评估和和应对”的动动态过程中。重要考点：风险险导向审计方方法考频： 只需理解，在在脑子里形成成印象，不需需背诵1.风险导导向审计的核核心是对财务务报表重大错错报风险的“识识别、评估和和应对”。2.审计风风险模型(66.3)审计风险=重大错报风风险检查风风险(1)通过过了解被审计计单位
5、及其环环境评估重大大错报风险;(2)通过过合理设计和和有效实施进进一步审计程程序以控制检检查风险。【例题5多选题】以以下关于注册册会计师审计计方法的发展展阶段的理解解中，恰当的的有( )。A.以会计计凭证和账簿簿的详细检查查为特征的账账项基础审计计B.以被审审计单位是否否遵守了特定定的程序规划划或条例为特特征的合规性性审计C.以内部部控制测试为为基础的抽样样审计为特征征的制度基础础审计D.以财务务报表重大错错报风险的识识别、评估、应应对为审计工工作主线的现现代风险导向向审计【答案】 ACD【解析】选选项B不恰当当。合规性审审计是注册会会计师审计按按目的和内容容进行的分类类。重要考点：注注册会计
6、师的的法律环境考频： 只需理解，在在脑子里形成成印象，不需需背诵一、对注册册会计师法律律责任的认定定对注册会计计师法律责任任可能被认定定为违约、过过失和欺诈，其其中，过失可可按程度不同同区分为普通通过失和重大大过失。如下下表所示：责任种类通常所指针对注册会计师师而言违约合同的一方或多多方未能履行合同条款规定定的义务会计师事务所在在商定期间内内未能履行合同条款规规定的义务普通过失没有保持职业上上应有的职业业谨慎注册会计师没有有完全遵循专专业准则的要求重大过失连起码的职业谨谨慎都没有保保持注册会计师根本本没有遵循专专业准则或没有按专专业准则的基基本要求执行行审计欺诈以欺骗或坑害他他人为目的的的一种
7、故意的的错误行为注册会计师为了了达到欺骗他他人的目的，明明知委托单位的财务报表表有重大错报报，却加以虚虚伪的陈述，出具无保留意见见的审计报告告二、注册会会计师承担法法律责任的种种类根据注册册会计师法，注注册会计师因因为违约、过过失或欺诈，可可能被追究行行政责任、民民事责任或刑刑事责任。第二章CPA的的法律责任高高频考点精华华 重要考点：中国注册会会计师的法律律责任考频： 只需理解，在在脑子里形成成印象，不需需背诵一、会计师师事务所侵权权责任的事由由(第一条)1.注册会会计师的法定定业务2.对“不不实报告”的的界定1.注册会会计师的法定定业务根据注册册会计师法第第十四条，注注册会计师执执行以下四
8、类类审计业务，即即：(1)企业业财务报表审审计;(2)企业业验资;(3)企业业合并、分立立、清算中的的审计;(4)法律律、行政法规规规定的其他他审计业务。2.对不实实报告的界定定(第二条第第二款)(1)不实实报告会计师事务务所违反法律律法规、中国国注册会计师师协会依法拟拟定并经国务务院财政部门门批准后施行行的执业准则则和规则以及及诚信公允的的原则，出具具的具有虚假假记载、误导导性陈述或者者重大遗漏的的审计业务报报告，应认定定为不实报告告。(2)在界界定不实报告告时，关键依依据会计师事事务所执业行行为过程中是是否违反了下下列法律法规规：法律法规规，比如注注册会计师法法;执业准则则，注册会计计师执
9、业准则则是一个完整整的体系;诚信公允允原则，具体体内容与教材材第三、四章章有关。(3)在界界定不实报告告时，主要看看审计业务报报告是否存在在以下“瑕疵疵”：虚假记载载;误导性陈述述;重大遗漏二、利害关系人人的范围(第第二条)1.利害关关系人的含义义(第二条第第一款，重点点掌握)因合理信赖赖或者使用会会计师事务所所出具的不实实报告，与被被审计单位进进行交易或者者从事与被审审计单位的股股票、债券等等有关的交易易活动而遭受受损失的自然然人、法人或或者其他组织织，应认定为为中国注册册会计师法规规定的利害关关系人。2.会计师师事务所民事事责任认定问问题的实质(理解掌握)会计师事务务所民事责任任认定问题的
10、的实质是依侵侵权行为法的的逻辑，贯彻彻了民法的公公平原则，在在“被审计单单位事务务所第三三人” 之间间公平分配因因被审计单位位经营失败或或舞弊、事务务所审计失败败而导致的利利害关系人损损失。3.会计师师事务所应当当对一切合理理依赖或使用用其出具的不不实审计报告告而受到损失失的利害关系系人承担赔偿偿责任，与利利害关系人发发生交易的被被审计单位应应当承担第一一位责任，事事务所仅应对对其过错及其其过错程度承承担相应的赔赔偿责任，在在利害关系人人存在过错时时，应当减轻轻事务所的赔赔偿责任。三、诉讼当事人人的列置(第第三条)1.诉讼当当事人列置(1)利害害关系人未对对被审计单位位提起诉讼而而直接对会计计
11、师事务所提提起诉讼的，人人民法院应当当告知其对会会计师事务所所和被审计单单位一并提起起诉讼;(2)利害害关系人拒不不起诉被审计计单位的，人人民法院应当当通知被审计计单位作为共共同被告参加加诉讼;(3)利害害关系人对会会计师事务所所的分支机构构提起诉讼的的，人民法院院可以将该会会计师事务所所列为共同被被告参加诉讼讼;(4)利害害关系人提出出被审计单位位的出资人虚虚假出资或者者出资不实、抽抽逃出资，且且事后未补足足的，人民法法院可以将该该出资人列为为第三人参加加诉讼。2.三个民民事主体三个民事主主体是指被审审计单位、分分支机构所属属事务所和被被审计单位的的出资人。3.两类诉诉讼当事人两类诉讼当当事
12、人是指三三个民事主体体在事务所侵侵权赔偿案件件中应被分别别列为共同被被告或第三人人。四、执业准则的的法律地位(第二条第二二款、第四条条第二款、第第六条和第七七条)1.会计师师事务所是否否遵循了执业业准则的要求求作为判断其其有无故意和和过失的重要要依据;2.注册会会计师是否应应承担法律责责任，关键在在于注册会计计师是否有过过失或欺诈行行为;3.判断注注册会计师是是否具有过失失的关键在于于注册会计师师是否按照执执业准则的要要求执业。五、归责原原则和举证责责任分配(第第四条)1.归责原原则(1)过错错推定原则下下，采取举证证责任倒置模模式;(2)会计计师事务所因因在审计业务务活动中对外外出具不实报报
13、告给利害关关系人造成损损失的，应当当承担侵权赔赔偿责任，但但其能够证明明自己没有过过错的除外。2.举证分分配会计师事务务所可以通过过向人民法院院提交相关执执业准则以及及审计工作底底稿等证明自自己没有过错错。六、会计师事务务所的连带责责任和补充责责任(第五条条)1.连带责责任含义(1)连带带责任是指债债务人为多数数的情况下，债债权人既有权权请求所有的的债务人清偿偿债务，也有有权请求其中中任何一个债债务人单独清清偿债务的一一部分或者全全部。(2)清偿偿了全部债务务的债务人，有有权就其清偿偿超过自己应应分担的部分分，要求其他他的债务人按按各自应承担担的部分给予予补偿。2.补充责责任含义(1)补充充责
14、任是指对对主责任的补补充清偿责任任。(2)所谓谓主责任，是是指行为人本本人首先承担担的民事责任任，这里的主主责任是被审审计单位(3)当主主责任人的财财产不足以清清偿债务时，不不足部分由承承担补充责任任的人来清偿偿，这里的补补充责任人是是会计师事务务所。3.连带责责任的认定注册会计师师在审计业务务活动中存在在下列情形之之一，出具不不实报告并给给利害关系人人造成损失的的，人民法院院应当认定会会计师事务所所与被审计单单位承担连带带赔偿责任。具具体情形包括括：(1)与被被审计单位恶恶意串通;(2)明知知被审计单位位对重要事项项的财务会计计处理与国家家有关规定相相抵触，而不不予指明;(3)明知知被审计单位位的财务会计计处理会直接接损害利害关关系人的利益益，而予以隐隐瞒或者作不不实报告;(4)明知知被审计单位位的财务会计计处理会导致致利害关系人人产生重大误误解，而不予予指明;(5)明知知被审计单位位的财务报表表的重要事项项有不实的内内容，而不予予指明;(6)被审审计单位示意意其作不实报报告，而不予予拒绝。七、会计师事务务所过失责任任和过失认定定标准(第六六条)1.过失责责任会计师事务务所在审计业业务活动中因因过失出具不不实报告，并并给利害关系系人造成损失失的，人民法法院应当根据据其过失大小小确
