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1、第一部分资产负债表及利润表的编制 资产负债表的编制一、资产负债表所反映的内容特定日期（期末）；财务状况（资产、负债、所有者权益）。二、资产负债表各项目数字的确定方法资产负债表按相关账户的期末余额填列。资产负债表中项目数字的确定方法有两种：1.直接根据有关账簿的期末余额填列；2.根据有关账簿的期末余额计算填列：（1）根据总账的期末余额计算填列；（2）根据明细账的期末余额计算填列。具体填列方法如下：1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2
2、.根据明细科目余额计算填列（四个往来账户：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。预收账款“预收账款”明细科目贷方余额“应收账款”明细科目贷方余额应收账款“应收账款”明细科目借方余额“预收账款”明细科目借方余额坏账准备预付账款“预付账款”明细科目借方余额“应付账款”明细科目借方余额应付账款“应付账款”明细科目贷方余额“预付账款”明细科目贷方余额3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总
3、账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填
4、列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。提示：存货按计划成本核算时，要考虑材料成本差异。“材料成本差异”借方余额（超支差）：加上；贷方余额（节约差）：减掉。三、资产负债表的编制思路1.根据本期发生的经济业务编制会计分录；2.登记账簿；3.结出各账簿的期末余额；4.根据各账簿期末余额，按照资产负债表各项目数字的确定方法，确定表中各项目的数字。利润表的编制一、利润表的概念一定时期；经营成果（收入、费用、利
5、润）二、利润表各项目数字的确定方法各项目按发生额填列。三、利润表的编制方法我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用。利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏内各
6、项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。 “营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。 综合举例请根据以下资料编制甲股份有限公司的资产负债表、利润表。甲股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率25%。原材料采用计划成本核算。208年有关账户的余额如表所示：科目借方贷方库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款坏账准备预付账款应收利息应
7、收股利其他应收款材料采购原材料周转材料库存商品可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理无形资产累计摊销递延所得税资产短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款实收资本盈余公积未分配利润3 00012 890 0001 170 000150 0002 460 0004 000 0001 000 000003 050 000400 00010 800 000600 00014 000 0000004 500 00008 200 00015 000 000006 060 00
8、009 000200 00060 0003 000 00010 000 0002 000 0009 548 00001 100 000366 0000500 0006 000 00050 000 0001 000 000500 000（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1 000 000元。借：应付票据1 000 000贷：银行存款1 000 000（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1 500 000元，增值税进项税额为255 000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。借：材料采购1 500 000应交税费 应交增值税 （进项税额） 255
9、 000贷：银行存款1 755 000（3）收到原材料一批，实际成本1 000 000元，计划成本950 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料950 000材料成本差异 50 000贷：材料采购1 000 000（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2 340元，购入材料及运费998 000元，支付的增值税进项税额169 660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1 000 000元。借：材料采购998 000银行存款2 340应交税费应交增值税 （进项税额） 169 660贷：其他货币资金1 170 000借：
10、原材料1 000 000贷：材料采购998 000材料成本差异2 000（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3 000 000元，增值税销项税额为510 000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1 800 000元，产品已发出。借：应收账款3 510 000贷：主营业务收入3 000 000应交税费 应交增值税 （销项税额）510 000（6）公司将交易性金融资产 （股票投资）兑现165 000元，该投资的成本为130 000元，公允价值变动为增值20 000元，处置收益为15 000元，均存入银行。借：银行存款165 000贷：交易性金融资产成本 130 000公允价值
11、变动20 000投资收益15 000借：公允价值变动损益20 000贷：投资收益20 000（7）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款854 700元，增值税进项税额为145 300元，支付包装费、运费10 000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产 864 700应交税费应交增值税 （进项税额）145 300贷：银行存款1 010 000（8）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1 500 000元，款项己通过银行转账支付。借：工程物资1 500 000贷：银行存款1 500 000（9）工程应
12、付薪酬22 800 000元。借：在建工程22 800 000贷：应付职工薪酬22 800 000（10）一项工程完工，交付生产使用，已达到预定可使用状态，固定资产价值14 000 000元。借：固定资产14 000 000贷：在建工程14 000 000（11）基本生产车间一台机床报废，原价2 000 000元，已提折旧1 800 000元，清理费用5 000元，残值收入8 000元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理 200 000累计折旧1 800 000贷：固定资产2 000 000借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000借：银行存款8 000贷： 固定资产清理8 000借：营业外支出处置固定资产净损失197 000
