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1、同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益调整还原一、企业合并规定在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配 利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益和未 分配利润：确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价） 贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表 中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈 余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积” 和“未分配利润”项目。确认企业合并形成
2、的长期股权投资后，合并方账面资本公积资本溢价或股本溢价）贷 方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表 中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前 实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。 在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收 益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注 中对这一情况进行说明。注：此规定的合并前实现的留存
3、收益，并非是合并年初至合并日，而是视同合并后形成 的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以 前期间实现的收益应体现为合并报表中的收益。【例】A公司于20*7年3月10日自母公司处取得B公司100%股权，合并后B公司仍 维持其获立的法人资格继续经营，为进行企业合并，A公司发行了 1500万股本公司普通股 （面值 1 元）作为对价。借：长期股权投资B公司5000万元; 贷：股本 1500 万元； 资本公积 3500万元。（2）合并抵消借：股本 1500 万元；资本公积 500 万元； 盈余公积 1000 万元； 未分配利润 2000 万元； 贷：长期股权投资
4、 5000 万元；（3）还原被投资单位合并前留存收益借：资本公积 3000 万元； 贷：盈余公积 1000 万元； 未分配利润 2000 万元。注：既然同一控制下企业合并是视同自始至终一体化存续下来的，那么以后期间子公司 实现利润的还原，应在合并财务报表中予以体现，从合并财务报表讲解看，没有这 一规定。二、合并财务报表规定2010版企业会计准则讲解，在合并财务报表一章中。没有涉及这方面的表述,2013CPA 教材关于合并财务报表单例了同一控制下企业合并一节，但对涉及子公司利润的还原问题， 只字未提，同一内容，与同一控制下企业合并规定不一致，令人费解。【例25-1】甲公司20*2年1月1日以28
5、600万元的价格取得A公司80%的股权，A公 司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买过程中发生审计、评估和法律费用120 万元，上述价款均以银行存款支付，甲公司与A公司均为同一控制下的企业。根据A公司 资产负债表，A公司股东权益32000万元，其中股本20000万元，资本公积8000万元，盈 余公积1200万元，未分配利润2800万元。（1）甲公司合并日财务处理：借：长期股权投资A公司25600万元；管理费用 120万元；资本公积 3000万元； 贷：银行存款 28720 万元。（2）甲公司合并日合并资产负债表合并抵消：借：股本 20000万元；资本公积8000万元；盈余公积 120
6、0 万元；未分配利润2800万元户；贷：长期股权投资A公司25600万元； 少数股东权益 6400万元。2010版准则讲解所举例题，收购合并日选择年初的1月 1日，被合并公司当年未产生 利润，是否对被合并公司还原的留存收益是指收购当年呢，从字面了理解显然不是。同一规定，两种处理办法，不知准则委员会的专家们是如何解释的？ 同一控制下企业合并的会计处理中,被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合 并方的部分自资本公积转入盈余公积和未分配利润.这个要怎么理解?为什么?是转入 谁的盈余公积未分配利润?这一步的处理体现的是“一体化存续”的思想。你想一下，你有两个子公司，两个子公司都在赚钱，现在，一个子公司把另一个子公司 给并了，如果不把被吞并子公司合并前实现的利润调整出来，直接给抵消的话，站在你的角 度看是不是自己赚的钱少了？所以，在同一控制下，我们需要把这部份子公司被抵消掉的利 润调整出来，体现这个公司在你母公司的控制下在赚钱，在你子公司的控制下也应该在赚钱， 就是所谓的一体化存续。当然这个被合并公司之前也可以是被你其他子公司控制，总之就是 这个意思，在集团内部其他公司控制下是什么样，换了集团内部其他公司控制也应该是什么 样。
