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1、XX集团成本核算分析报告及建议一、概述目前公司在SAP系统中成品及半成品核算中采用的是标准成本，原材料的 核算中采用的是移动加权平均成本，与目前国内很多使用SAP的企业采用的核算方法基本相同；也有部分企业成品、半成品、原材料均用标准成本进行核算； 或是成品用标准成本，半成品及原材料用移动加权平均成本。我们的生产模式基本按照 MTO （即先有客户订单，再根据销售定单安排生 产）的模式再进行。在系统中的核算是：一张销售订单对应一张或多张成品生产 订单，再由成品的生产订单对应相应的半成品生产订单。 材料及费用消耗都以订 单作为成本收集。在成本分析时，可以对应到每种机型、每一批次的产品，在整 个过程中
2、也能按照生产过程中实际的消耗，在账务系统中体现出来，可以做到发 现问题及时控制。应该说我们的核算方式是在目前来说是国际上比较先进的核方 式。这种先进的核算方式对内部管理和控制都是相当的严格，往往能够真正达到 要求的企业并不多，一般的国内企业在上 SAP后都有一段较长的过渡期。我们 目前从表面看虽然SAP是成功上线，但在实质上并未完全达到最理想的效果。二、目前公司成本核算及分析存在的情况在目前情况下我公司的成本及存货反映到会计报表中的数据受各种因素的影响较大，如果控制不严格可能会造成成本不真实等情况。例如：A 企业在正常情况下的盈亏平衡产量为 3万台，各项费用均正常，但由于基础数据不真实，最后反
3、应到会计报表中的情况是做到3.5台时的利润低 于3万台的利润，且如果各种管理报表的数据不能真实的反应公司的经营情况, 会对公司决策者产生误导，各项成本数据不能真实的反应企业成本变化情况。以下用移动加权平均成本与标准成本核算的比较来进行分析说明。三、目前公司原材料移动加权平均成本与标准成本法核算的比较1移动加权平均成本的优劣势移动平均价主要通过当前收货价格计算得出，基本接近于的市场价格，但在 建立采购订单时如果估计价格与实际价格相比过高或过低，或是在发票校验时对差异随意的调整都会造成系统存货价格不准； 移动加权成本计算相对复杂，计算 过程多，受人为因素影响较大，对公司内部管理要求较高，适合存货进
4、出量不大、 不过于频繁、进出价差额不大的企业。在内部管理及内部控制较差时，成本差异 会较高，不容易分清哪些是价格差异（由采购环节所引起的），哪些是用量差异（由生产环节所产生的），内部控制的难度较大，往往发生了错误都是事后发现， 对当期的利润影响较大。2、标准成本核算的优劣势标准成本主要是通过制定标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差 异，加强成本控制、评价经济业绩，与移动加权平均成本相比较，标准成本对于 价格变化的敏感度不高，部分差异无准确的分摊到对应的产品中去， 只能平均摊 销，没有前者精确。但在遇到问题时可通过计划与实际的差异进行比对分析，找出问题及时控制。四、改进方案以公司目前的情
5、况，有两种方案对成本进行重新梳理方案1：所有核算的方式不改变，从计划、采购、生产、物流等各个环节的系统 操作进行严格控制。以下从目前的情况加以说明。计划环节：从2011年8-12月，每月除去少部分是直接采购成车销售的订单， 约有10%-15%左右的成车销售订单无法找到对应的生产订单，销售订单没有对应生产订单支持而能正常出货，主要是依靠挪用其它生产订单的完工产 品。在此种情况下形成恶性循环，对我们批次产品成本核算的准确性有较大 影响。采购环节：从2010年7月SAP实现物流与资金流对接上线成功以来，每月 产生的材料采购差异多则四、五百万元，少则七、八十万元，此部分差异一 般不能对应到固定的机型，
6、对产品成本的准确有较大的影响。其产生差异的原因：在切换初期主要是系统中采购价格与实际结算有较 大异，通过加强内部管理，严格控制采购价格的准确性，在现阶段已得到极 大改善。从2011年下半年的分析情况来看，采购差异主要集中在自制件移 库所产生的差异，自制件的成本波动较大，甚至会超出正常的波动。下一步的工作重点需对自制件工厂的成本进行梳理，查清各种价格异常波动的原因并加强控制。生产环节：从2010年7月切换到现在，高时每月生产成本绝对差异有土100多万元，低时绝对差异有约土 30万元的差异。产生差异的主要原因有：生产线完工反冲材料成本不及时，当月完工的产 品，材料未在当月做消耗，或者是由于月末盘点
7、时发现账实不符，当月多做 材料消耗，造成跨期间的材料成本差异，影响产品成本准确；标准的作业价 格一直沿用2010年7月系统切换时的数据，与实际发生有较大差异，且一直 未根据每年的实际情况或预算费用做相应调整，造成部分机型的生产成本中 费用部分的差异约有50元/台一100元/台。需要梳理的环节主要集中在：账实处理需要一致，对于不一致的部分在月末结账之前需全部查清原因及时处理； BOM与实际消耗需要一致，对于 材料错误消耗信息要及时分析原因是 BOM错误、生产线管理不善造成浪费、 还是账务人员操作错误，发现问题要即时更正。方案2：材料成本从移动加权平均成本改为标准成本法核算。针对目前的情况，可采取先易后难的方式，将所有原材料的计价方式改为标准成本计价，预先根据实际的采购成本制定标准成本，然后对标准价格与实际价格的差异进行比较分析。通过对量差的分析，来对 BOM、工艺流程、库存状况及生产线的耗用情况 进行考核。（附:生产成本差异可对应Sales Orde的销售情况结转主营业务成本）
