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1、论文摘要“营改增”是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,仅对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。2012年改革由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市)、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省(直辖市）。营改增政策引来众多关注，各界学者对此举纷纷发表自己的看法。营改增到底给当下经济环境，产业发展带来了何种影响?自2年试点实施以来，又取得了哪些成效?在营改增过程中，占改革主导内容的服务业,又将面对何种困难与挑战?关键词:营改增,服务业，影响目 录一、 营业税及增值税的基本背景情况.。.。.。.。.。.。.。.(1）营业税增值税简介.
2、。.。.。.。.。.。.。.。.。.。4(2）增值税替代营业税的历史演变及其必然性。.。.。.。.。.。.4二、“营改增的原因.。.。.。.。.。.。.。.5(）避免重复征税，有利于经济结构调整.。.。.。.。.。（2）有利于实现自主创新和产业结构升级.。.。.。.。.。.。.。.5（)促进服务业发展。.。.。.。.。.。.。.。.。.5（4)利于社会分工体系的完善和中小企业发展.。.。.。.。.。.。.(5)促进社会就业。.。.。.。.。.。.。.。.。.。5三、营业税改增值税对服务业的影响.。.。.。.。.。.。.。5(1）营业税改增值税的试点情况。.。.。.。.。.。5（2）营业税改增值
3、税对服务业的有利影响。.。.。.。.。.。.。.。6(3)营业税改增值税对服务业的不利影响.。.。.。四、“营改增”试点出现的问题分析.。.。.。.。.五、如何解决营改增中对服务业的不利影响.。.。.。.。.。.。.。.8（1）扩大服务业进项税可抵扣范围。.。.。.。.。.。.。.。.。.。8(2)加快扩大改革的范围.。.。.。.。.。.。.。.。.。.8(3）积极开展“营改增”政策的培训工作.。.。.。.。.。.8（）设置引导性分档税率.。.。.。.。.。.。.。.9六、参考文献。.。.。.。.。.。.。.。.。.。9“营改增”对服务业的影响引言营业税改增值税（即“营改增)作为推进我国财税体
4、制改革的重头戏，自2012年月1日在上海市率先试点以来,逐步有序地推进。自2012年9月1日起,“营改增”由上海市分批扩大到北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等11个省、直辖市、计划单列市.2013年8月1日起，“营改增再次扩容提速，试点范围进一步扩大到全国.随着改革的不断深化,“营改增”所具有的更深层次的战略意义逐渐显现.现代服务业作为一个新兴的行业,自我国改革开放以来，得到了快速发展,服务业占国内生产总值的比重从年的246%上升到200年的40。5,但进入2002年以后，服务业产值比重一直在40左右徘徊不前甚至略有下降。而当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻
5、坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。作为国民经济的重要组成部分,其有效健康的发展能缓解能源资源短缺，提高资源利用效率。正因为此,国家的对产业引导的税制改革，制定政策，能更好地为服务业创造宽松的发展环境.于是，在经济发展过程中,出现了“营改增税制改革。一、 营业税及增值税的基本背景情况（1）营业税增值税简介营业税与增值税都是属于我国流转税制中的两个主要税种。营业税是一种在世界范围内被普遍征收的一个税种,在我国的征收也是由来已久,经过多年的演变，目前在我国境内营业税的征收目标主要是提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。而增值税
6、是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.（2）增值税替代营业税的必然性 仔细比对不难发现，二者的最主要区别在于，增值税是针对增值部分征税,可以抵扣进项税额,而营业税没有抵扣税额。我国税制结构中，增值税和营业税各自针对不同的征收范围，多年来二者分立并行。营业税的重复征收,造成税负的不合理，不公平，不正义，在当今世界共有10多个国家征收增值税而仅有少数国家征收营业税。在经济发展以及整体环境的国际化的新形势下,将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税, 逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务,符合
7、国际惯例。营业税被增值税所取代趋之必然.二、“营改增”的原因（1)避免重复征税，有利于经济结构调整营业税是以营业额为税基全额征收的税，存在重复征税的弊端.但营业税破坏了增值税的抵扣链条。增值税仅就增值环节征收,有利于创造公平竞争的市场环境。从我国目前的经济调控效果来看,主要依靠增加政府支出和扩大公共投资的扩张型财政政策的边际效用已经大大减弱了,而此时，营改增的适时推出则势必能够从细节上推动国经济结构的调整。 （2）有利于实现自主创新和产业结构升级对于企业来说，营改增将会在很大程度上鼓励企业购买新设备，自主创新，以提高生产效率，而一旦企业实力增强,地区经济发展能力将随之加强。另外,，增值税的开征
8、能够通过销项税与进项税抵扣机制，让纳税人只需为产品的增值部分纳税,这有利于资源优化配置和社会化大生产背景下的产业精细化发展。（3)促进服务业发展在实施营改增之后，服务业税制结构的优化使其在经营过程中更具竞争力。同时， 出口适用零税率是国际通行的做法， 但由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税， 导致服务含税出口,与其他对服务业课征增值税的国家相比， 我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。（）利于社会分工体系的完善和中小企业发展营业税是针对营业额全额课税，如果专业化分工程度越高,那么税收负担则越重。改征增值税,社会经济发展大流下,分工再细也不会产生重复征税的情况。另外,在我国内需疲软，增
9、长乏力的宏观经济环境下,中小企业作为“营改增重点减税主，体惠及中小企业尤其是微型企业，促进大中小企业配套协作、相互支撑,可增强经济发展的整体竞争力和活力.（)促进社会就业“营改增”对第三产业尤其是服务业的发展壮大将形成有力的制度推动，而从就业吸纳能力看，以服务业为主的第三产业发展所能增加的就业岗位要明显高于以制造业为主的第二产业。营改增后企业利润增加，促使其加大生产投入;商品和劳务供给也将进一步增加，由此形成新的劳动力需求,创造新的社会就业机会。三、营业税改增值税对服务业的影响（1）营业税改增值税的试点情况 自2012年1月上海试点实施以来,总体成效较好。上海市财税部门最新报告称，截至012年
10、6月底,上海纳入营业税改征增值税试点范围的企业共计13.9万户,比年初增加2.1万户，增长17。8%，其中，新办企业为879户、新增试点项目的企业为.2万户,仅半年便呈现出快速增长的态势。与原实行营业税税制相比,实施“营改增”改革后，半年时间里上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元。 上海“营改增”试点在破解影响现代服务业发展的税制瓶颈方面迈出了关键性的一步，并取得了实质性的突破，有力地推动了上海现代服务业的发展。 同年9月1日起，北京成为全国继上海之后第二个试行营改增的城市,试行方案也与上海一致。北京市实施营改增试点改革一年来，试点企业累计入库改征增值税250。7亿
11、元,减税40.亿元，总体税负下降35.9%,试点改革总体运行态势良好。在改革实施的过程中,约926%的试点企业税负下降或持平，只有1781户试点企业税负上升。从税负增加额分布区间看，多数属于小幅增加.月均增加额1万元以下的有93户,占比86.5。为保障试点改革平稳推进，北京市及时出台了过渡性财政扶持政策，对确因税制转换导致税负上升的企业给予过渡性财政扶持。截至目前,全市共审核下达财政扶持资金123亿元，涉及314户企业，为减轻企业税负，保障试点改革平稳实施发挥了积极作用. 212年10月1日,江苏省和安徽省加入“营改增试点的队伍。据江苏省国税局统计，“营改增”工作试点以来,该省共有1。5万户纳
12、税人纳入试点范围，11月、12月两个月共减税22。亿元，试点纳税人减税面超过95%.其中，制造业减税明显，受益较大。安徽省“营改增”试点工作也进展顺利,纳入试点的企业达3。2万户，试点以来至去年底减税。4亿元。 22年11月1日,福建省、广东省两省和厦门市、深圳市两个计划单列市启动“营改增”试点,20多万户纳税人享受到了减税“红利”.(2）有利影响 从各试点开始实施至今的情况看来，改革成效初步显现，具体体现在以下几个方面:1、新办试点企业意愿提升。试点改革从制度上解决了劳务和货物重复征税的问题，为二、三产业实现专业化协同发展创造了有利的税制环境,加速生产性服务业从制造业剥离。随着试点改革的推进
13、,全国新办试点企业不断增加；2、试点行业发展活力增强。试点改革有利于传统产业快速转型，既促进传统制造技术升级改造，又提振服务产业更新设备的信心，更新采购设备有利于企业规模发展；3、中小微企业普遍获益。“社会各界和纳税人对试点改革抱有较高期待,特别是一些小微企业,希望改革能减轻企业负担.试点改革后,小规模纳税人按3征收率简易征收，与原营业税3%和5的税率相比，税负普遍下降。 “试点改革使得这些企业可以轻装上阵,有助于拓展业务、活跃市场、推动就业和创业,促进大中小企业协作发展，增强其经济竞争力和市场活力，如若加上一些地方出台的过渡性财政扶持政策,总体减负规模更大。例如：在“营改增之前，如果某企业成
14、功揽下合同额100万元的软件工程,各项成本800万元，需要按照100万元为基数,按照5%的税率全额缴纳营业税，即 50万元。“营改增政策执行以后，企业只需为商品、劳务“增值”部分即20万元缴税，假设进销项都按6的新税率计算,约缴纳1万元税款，相当于 “节省”了38万元。这部分资金,企业可以用于研发扩大再生产。在“营改增以后,尽管公司适用的税率上调至6,但其购买服务器等固定资产时所缴纳的增值税可以作为抵扣项目，即可以用0万元的销项税金减去17万元的进项税金,应缴增值税43万元，相当于比“营改增”之前省了7万元。“营改增后公司购买设备的税负明显下降，相当于变相降价,刺激了像高科技这种企业的投资需求，因此增加了服务器厂商的出货量。”某公司负责人说，特别是在装备制造业和现代服务业中，“营改增”使得上下游企业的税负关系得以理顺，避免了一件产品在企业之间倒手时被重复征税的情况出现;4、促进企业内部管理提升。据绝大部分试点企业反映,参与试点改革对于企业财务核算、票据管理、采购、销售以及业务支撑系统等方面提出了更高要求
