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1、解读新审计报告准则一一新审计报告准则概览2008年金融危机波及全球，无论是发达国家，还是发展中国家，经 济均遭到重创。政府部门、监管机构和利益相关者，除了分析金融危 机爆发的直接原因外也在反思金融危机中审计的不足，探讨如何改革现行审计制度，探讨如何改革现行审计制度，提高审计报告的信息含 量和时效性，以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中 的作用，审计报告的改革应运而生。2015年初，国际审计及鉴证准则理事会（IAASB发布新制定和修订 的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，增加审计报告要素， 丰富审计报告内容。我国审计准则实现了与国际准则的趋同，借鉴国 际审计报告改革的最新成果，
2、结合我国实际情况，财政部、中注协对 审计报告相关准则做出修订。2016年12月23日，财政部正式发布关于印发中国注册会计师审 计准则第1504号一一在审计报告中沟通关键审计事项 等12项准则 的通知（财会201624号）。新审计报告准则一改现行审计报告 模式在格式、要素和内容上的标准化，及与之相对应的信息含量低、 相关性差，通过增加关键审计事项，修改审计报告的内容与措辞，强 化注册会计师对持续经营、其他信息、独立性的关注，提高审计报告 的信息含量，增强了审计报告相关性和决策有用性， 提高审计报告的 沟通价值，增强审计工作的透明度，并强化注册会计师与审计相关的 责任。新审计报告准则的重大变革预期
3、一方面将弥合政府部门、监管机构和投资者与注册会计师执业质量“期望差距”，降低资本市场的不确定 性和信息不对称带来的风险；另一方面也将对注册会计师行业未来的 审计执业带来极大的挑战。新审计报告准则发布后，致同会计师事务所即组织事务所人员学习、 研究与探讨，现将部分学习研究成果整理为系列专题， 供感兴趣的同本期首先推出致同研究之“新审计报告准则”系列（一）：新审计报 告准则概览，其他内容我们也将于近期陆续推出，敬请各位关注。、新审计报告准则的修订背景为了提高审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会 计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，2016 年12月23日，财政部
4、以财会201624号文件发布了中国注册 会计师审计准则第1504号一一在审计报告中沟通关键审计事项等 12项中国注册会计师审计准则（以下简称“新审计报告准则”）。新审计报告准则生效实施后，财政部的财会201021号文件中涉及 有关11项准则同时废止。2016年12月20日，中国证监会发布了 201635号公告，明确了 资本市场相关主体实施新审计报告准则的时间、范围和要求。新审计报告准则旨在通过注册会计师与管理层及治理层的沟通，提高已执行审计工作的透明度，促进注册会计师保持更高的职业怀疑，为财务报表使用者提供额外的重要信息，提高审计报告的决策相关性和 有用性。二、新审计报告准则的实施范围新制定的
5、审计准则项目（1项）实质性修订的准则项目（6项）仅作出文字调整的准则项目（5项）注1:根据证监会201635号公告文件，实施新审计报告准则的上 市实体范围（即资本市场有关主体）包括上市公司、IPO公司、新三板公司中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司。 对于上述规定之外的资本市场其他主体的财务报表审计业务，暂不要求执行新审计报告相关准则中仅对上市实体作出强制要求的相关规注2： CSA1501、CSA1151 CSA1521的部分条款对上市实体的审计业务作出了额外的强制要求，包括披露项目合伙人姓名、披露注册会计 师对财务报表审计的责任、与治理层沟通独立性、在审计报告日前不 能获取所
6、有其他信息的特殊考虑等。三、新审计报告准则的实施日期以下主体的财务报表审计业务，应于 2017年1月1日起执行新审计报告准则以下主体的财务报表审计业务，应于 2018年1月1日起执行新审计 报告准则注：根据财政部财会201624号，允许和鼓励提前执行新审计报 告准则。四、证监会对资本市场有关主体的实施要求根据证监会201635号公告文件，资本市场有关主体实施新审计 报告准则的相关要求如下：具有证券期货相关业务资格的会计师事务所应全面做好实施新审计 报告相关准则的有关准备工作，加强会计师事务所内部学习与培训， 在执业过程中严格执行新审计报告相关准则要求，加强与被审计单位 的沟通，密切关注资本市场
7、新业态、新情况，合理运用职业判断，充 分披露有关信息，恰当发表审计意见。资本市场相关主体应配合审计师执行新审计报告相关准则，强化管理 层和治理层对财务报表的责任，确保财务信息真实、准确、完整。管 理层和治理层应保持与审计师的充分沟通，关注审计师如何确定、解 决关键审计事项，以及如何在审计报告中披露这些事项。上市公司董事会审计委员会应对审计报告中“关键审计事项”等涉及 的重要事项进行审阅；如果认为上述事项对上市公司影响重大且有必 要进行补充说明的，可以在上市公司年度报告正文“第五节重要事项” 中进行说明。创新层挂牌公司董事会应对关键审计事项涉及的公司情 况作出说明，并在年度报告正文“第四节管理层
8、讨论与分析”中予以 披露。具体信息披露要求按照中国证监会以及上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统的有关规定执行。五、新审计报告准则的修订思路与变化内容附：新审计报告准则的主要变化内容一、新制定准则（CSA1504的主要内容 新制定的中国注册会计师审计准则第 1504号一一在审计报告中沟 通关键审计事项，明确要求注册会计师在上市实体审计报告中增加 关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。1、准则定义了关键审计事项并规定了关键审计事项的决策框架关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计中最为重要的事项。注册会计师确定关键审计事项应将“与治理层沟通的事项”作为起
9、点, 确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”，并从中确定“对本期 财务报表审计最为重要的事项”，从而构成“关键审计事项”。2、规范了审计报告中如何恰当表述关键审计事项注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标 题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：（1）关键审计事项是注册 会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；（2） 关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为 背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计 师应当分别索引
10、至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内 容：（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定 为关键审计事项的原因；（2）该事项在审计中是如何应对的。3、要求在审计工作底稿中记录关键审计事项注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：（1）注册会计师 确定的在执行审计工作时重点关注过的事项， 以及针对每一事项，是 否将其确定为关键审计事项及理由；（2）注册会计师确定不存在需 要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由， 或者仅有的需要沟通的 关键审计事项是本准则第十五条所述的事项（如适用）；（ 3）注册 会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由 （如适用）-4、导致非无保
11、留意见的事项、影响持续经营能力的相关事项不得在审计报告的关键事项部分沟通不得在审计报告的关键审计事项部分沟通（描述）导致非无保留意见 的事项或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事 项或情况存在重大不确定性。注册会计师应当按照适用的审计准则的 规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意 见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。5、其他对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范， 如法律法规禁止公开披露某事项的情形，以及如果合理预期在审计报 告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处的 情形；并就注册会计师与治理层沟通关键审计事
12、项作出要求。二、实质性修订的准则的主要变化内容（一）中国注册会计师审计准则第 1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告1、优化了审计报告的行文顺序，将与报告相关的决策信息前置为了突出注册会计师发布的审计意见，将审计意见作为审计报告的第一部分，并以“审计意见”作为标题，同时为帮助财务报表使用者了 解关于审计意见的重要背景信息，在无保留意见的审计报告中增加了“形成审计意见的基础”这一部分。CSA150规定，审计报告包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础；（5）管理层对财务报 表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关 法律法规的要
13、求报告的事项（如适用）；（8）注册会计师的签名和 盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；（10）报告日期。在适用的情况下，注册会计师还应当按照 CSA1324CSA1504CSA1502CSA1503 CSA1521等准则的相关规定，在审计报告中对与持续经营 相关的重大不确定性、关键审计事项、导致发表非无保留意见的事项、 强调事项或其他事项、其他信息等内容进行报告。2、改进关于管理层对财务报表的责任 （特别是有关持续经营的责任） 的表述。CSA1501增加了有关管理层评估被审计单位持续经营能力和使用持续 经营假设是否适当的责任。3、改进关于注册会计师对财务报表审计责任和审计工作的描述CS
14、A1501!过对注册会计师审计责任和审计工作的描述，增加了关于 注册会计师关于持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计 事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关责任，并增加对“合理保 证”、“重要性”等审计概念的核心阐述。4、增加关于披露项目合伙人姓名的要求，进一步增强对审计报告使 用者的透明度CSA1501要求审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册 会计师签名和盖章（原准则仅要求由注册会计师签名和盖章）。注册 会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中 注明项目合伙人。5、删除了原准则中“标准审计报告”和“非标准审计报告”的概念执行新准则后，行文时可以采用的措辞
15、包括：无保留意见的审计报告、带强调事项段（或其他事项段）的无保留意见的审计报告、非无保留意见的审计报告等。（二）中国注册会计师审计准则第 1502号一一在审计报告中发表非 无保留意见1、基于CSA1501的修订而作出相应的修订2、与CSA1504衔接，增加对财务报表发表无法表示意见时与关键审 计事项相关的规定。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法 表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。3、除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含中国注册会计师审计准则第1521号一一注册会计师对其他信息的责任规定的其他信息部分。（三）中国注册会计师审计准则第 1503号一一在审计报告中增加强 调事项段和其他事项段1、基于CSA1501的修订而作出相应的修订。2、强调事项段的使用不能替代发表非无保留意见，也不能替代对某 项关键审计事项的描述。审计报告增加强调事项段的前提条件是：（1）按照CSA1502规定， 该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；（2）当CSA1504适 用时，该事项为未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。3、强调事项段适用的范围变窄。强调事项段不能替代“与持续经营相关的重大不确定性”段落，即当 可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存 在重大不确定性时，应按照CSA1324勺要
