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1、合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）借：资本公积一一股本溢价贷：盈余公积未分配利润（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。第1年第2年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价f公允价）借：固定资产【公允价-帐价】无形资产【公允价-帐价】贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）借：管理费用【（公允价一帐价）/年限】贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等（3）转回购买日确认的递延所得税负
2、债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债【摊销额xT】贷：所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润+转回的所得税费用）X母%（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价f公允价）借：固定资产【公允价-帐价】无形资产【公允价-帐价】贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：借：未分配利润一年初贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润一年初（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债肩Sr吵叶彳贷：所得税费用一、将对子公
3、司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)成本法T权益法：第1年第2年(1) 子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润X母%贷：投资收益若应承担子公司亏损份额，做相反分录(2) 投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资(3) 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：(1) 应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润一年初资本公积(2) 当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资(3) 子公司当期实现净利润:借：长期股权投资【调整后的净利润X母%贷：投资收益(4) 子公司除净损
4、益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额调整后的净利润二净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债=净利润(公允价帐价)/剩余年限X(1-T)二、编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录)：(一)(母)长期股权投资一一(子)所有者权益的抵销：借：股本【子公司】资本公积一年初【子公司，非同一控制时，年初+帐价公允价时的调整额】本年【子公司】盈余公积一年初【子公司】本年【子公司】未分配利润一年末【
5、子公司，年初+本年实现净利-分派股利-盈余公积补提折旧+递延所得税负债】*商誉不变【调整后的长期股权投资-（期末子公司净资产公允价-递延所得税负债）X母%或【初始投资成本-（投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债）X母%贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【（期末子公司净资产公允价-递延所得税负债）X少%递延所得税负债【刀（资产公允价帐价）xT】（免税合并时，不变）*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润年初”）【注意事项】：1.同一控制与非同一控制的区别：同一控制非同一控制(1)同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。非同一控制下，有差额，借记“商誉
6、”，贷记“未分配利润一一年初”。免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。(2)合并日编制：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流里表、合并所有者权益变动表。合并日编制：合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时：（此分录每年都有，金额不变）将被合并方在合并前实现的留存收益中归属干合并方的部分自“资本公积”转入留存收益：借：资本公积（以股本溢价额为免税合并时，计算商誉：（1）递延所得税负债=刀（资产公允价帐价）XT（2）商誉=合并成本一（投资时子公司净资产公允价-递延所得税负限）贷：盈余公积（子公司合并前实现的x母%未分配利润（子公司合并前实现的X母%债）X母%2. 商誉的2种算法一定相等，因为：商
7、誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。3. 分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。4如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）借：投资收益【母公司的投资收益二子公司的调整后净利润x母%少数股东损益【子公司的调整后净利润X少%未分配利润一年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余
8、公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润一年末【子公司】【注意事项】：1.不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。2.“未分配利润年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润一一年末”从上笔抵销分录直接抄录。【净利润是否需要调整】：（1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。（2）若形成投资以后发生的内部交勿，则在编制合并报表中已抵销了未头现内部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润X持股比例确认投资收益。（3）长期股权投资净损益二净利润-补提折旧、摊销（
9、公允价-帐价）/剩余年限+（免税合并时）递延所得税负债-子公司肩Sr吵叶彳存货（公允价帐价）X售出部分内部交易（售价-成本）X留存部分-逆流交易固定资产（售价成本）+多提逆流折旧（售价成本）/年限四、权益法核算一一联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：内部交易涉及逆流交易一一调资产顺流交易一一调收入存货借：长期股权投资一一损益调整贷：存货【（售价帐价）X母】借：营业收入【售价X母】贷：营业成本【账价X母】*投资收益【（售价帐价）X母】固定资产借：长期股权投资一一损益调整固定资产一一累计折旧【（售价一帐价）/年限X母】贷：固定资产【（售价-帐价）X母】五、内部债权、债务、存货交易的
10、抵销：（一）应收帐款应付帐款的抵销：初次编制连续编制（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）贷：应收账款（2）冲销坏账准备：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失（3）抵销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期末余额二应收帐款期末余额XT本期发生额二应收帐款期末余额XT-上年计提数（1）抵销债权、债务：借：应付账款贷：应收账款（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产(一
11、)应付债券持有土到期投员等金融员产的抵销：(1)债券投资与应付债券抵销；(2)内部投资收益、财务费用的抵借：应付债券【期末摊余成本】销：*投资收益1:债券投资的余额应借：投资收益【期初付债券的余额】摊余成本X实利】贷：持有至到期投资【期末摊余成贷：财务费用本】(3)分期付息时，应收、应付的抵*财务费用【债券投资的余额销：V应付债券的余额】借：应付利息【面值X票利】贷：应收利息(三)无形资产内部交易的抵销初次编制连续编制1抵销本期无形资产原价中未实现内部销1.将期初无形资产原价中未实现内:售利润抵销：部销售利润抵销：(1)产品：借：营业收入借：未分配利润年贷：营业成本初(售价-原帐价)无形贷：无
12、形资产2将期初累计多提摊销抵销：资产借：无形资产一一累计摊(2)无形资产：借：营业外收销(期初累计多提摊销)入(售价原帐价)贷：未分配利润年初贷：无形资产3.将本期购入的固定资产原价中未或：借：无形资产实现内部销售利润抵销：贷(1)产品：借：营业收:营业外支出2抵销本期多提摊销：多提折旧额=(售价原帐价)/摊销入资产：借：营业外收入贷：营业成年限本借：无形资产一-一累计摊销贷：无形资产贷：管理费用无形资产4将本期多提折旧抵销借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用（四）存货内部交易的抵销：初次编制连续编制（1）本期抵销：（1）抵销期初存货中未实现内部销售利:A润、递延所得税资产：借：营业收入【售价
13、】借：未分配利润一年贷：营业成本初（年初存货中未实现内部销售利借：营业成本【（售价-成本）润）X期末结存量】贷：营业成本贷：存货借：递延所得税资产（年B、因抵销存货中未实现内部销售利初存货中未实现内部销售利润XT）润而确认的递延所得税资产：贷：未分配利润年初借：递延所得税资（2）抵销期末存货中未实现内部销售利产（存货XT）润、递延所得税资产：贷：所得税费用借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（2）存货跌价准备贷：营业成本按原成本计价：借：营业成本全额或部分冲销存货跌价准备：贷：存货（期末借：存货存货跌价准备存货中未实现内部销售利润）贷：资产减值损失借：递延所得税资产（期抵销计提存货跌价准备的递延所得末存货XT）税资产贷：所得税费用借：所得税费用（3）存货跌价准备：贷：递延所得税资产A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：【注】编制未实现内部销售损益的抵借：存货存货跌价准备抵销销分录时：后余额=（可变现一原成本）X期初结存（1）不考虑增值税。如果给出的收数入为含税收入，应还原为不含税收入。（2）不抵销运杂费。（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应贷：未分配利润年初借：未分配利润一年初（抵销额XT）贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期准备
