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1、湘潭大学学年论文题 目：浅谈我国内部审计的独立性学 院： 商 学 院 专 业： 审计学一班 学 号： 2008131531 姓 名： 周凌伶 指导老师： 陶丘山 完成日期： 2010年5月13日 8编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页目 录一、我国内部审计独立性的含义2(一)传统内部审计独立性的含义2(二)现代内部审计独立性的含义2二、我国内部审计独立性的必要性2(一)审计行业的要求及审计法的规定3(二)内部审计目标实现的要求3(三)内部审计作用的发挥和内部审计职能实现的要求3(四)内部审计管理体制现状的要求3(五)内部审计工作质量的保证3三、我国内
2、部审计独立性的制约因素4（一）内部审计法律、法规不健全4（二）内部审计机构设置不独立4（三）内部审计人员缺少完整的独立性5四、提高内部审计独立性的措施和建议5(一)加强内部审计的法制建设5(二)完善公司治理结构5(三)科学地设置内部审计机构6(四)实行内部审计人员委派制度6(五)提高内部审计人员素质6(六)加大国家审计机关对单位内部审计的指导和监督力度7【参考文献】8浅谈我国内部审计的独立性【摘 要】 独立性是内部审计的最本质特性。强化内审独立性必须加强内部审计的法律法规建设,提高内审机构的地位,保证内审人员的独立性,提高审计人员的业务素质和职业道德,加大国家审计机关对内部审计的指导和监督力度
3、。【关键词】 内部审计独立性,必要性,制约因素,措施建议内部审计是单位经济管理机能的重要内容,是现代管理制度的重要环节。近年来,我国的企业内部审计在加强内部控制、促进增收节支、提高经济管理、加强党风廉政建设等方面作用日益显现。内部审计要想有效地履行其职能,达到增加组织价值、改善组织的运营目的,必须充分实现内部审计的独立性。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性,是实现其目标、履行其职能的必要保证。随着改革的不断深化以及经济的发展,我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求,必须进一步加深对内部审计独立性的探
4、讨和研究。一、我国内部审计独立性的含义独立性是内部审计有效运转的基础,加强内部审计的客观性主要是保持和加强内部审计的独立性。(一)传统内部审计独立性的含义我国传统的内部审计被称为“监督导向型”的审计活动。与“监督导向型”内部审计相适应,传统内部审计的独立性一般表述为:“内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场,即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使审计职权,不受管理层和其他职能部门及个人的干涉”。这种对内部审计机构及其人员个人独立性的强调,无疑是将内部审计机构及其人员置于本单位领导层的对立面,使其处境十分尴尬。(二)现代内部审计独立性的含义我国现代内部审计被称为“服
5、务导向型”的审计活动。与“服务导向型”内部审计相适应,现代内部审计的独立性,是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成审计职责;内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作;内审人员可以自由地、不受外部干涉地决定审计范围、实施审计工作和交流审计结果。只有当他们能自由客观地进行审计工作时,内审人员才是独立的,他们才有可能作出公正的、不偏不倚的判断。这样的判断对于正确地实施审计工作是必不可少的。二、我国内部审计独立性的必要性内部审计要独立履行其职能,实现其目标,必须充分实现内部审计的独立性。(一)审计行业的要求及审计法的规定保持独立性是国际内部审计行业的一贯要求,也是我国现行审计法的明确精
6、神规定。在国际内部审计师协会专业实务部发表的内部审计实务标准一书中“独立性”被作为内部审计实务的具体标准来发布。我国现行审计法第五条明确规定“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”可见,保持内部审计的独立性是公认的内部审计执业条件,它对内部审计工作的正常开展,以及维护内部审计结论的公正性和客观性有着举足轻重的作用。(二)内部审计目标实现的要求内部审计的目标:一是查错纠弊;二是帮助管理者更好地履行职责;三是增加价值和提高经济效率,实现经营目标。内部审计要实现上述目标,就必须开展审计工作。而审计工作是一项独立、客观的保证与咨询活动,必然要求内部审计具有独
7、立性。如果内部审计缺乏必要的独立性,其审计结果的客观性、真实性、可信性就要打上问号,基于其结论作出的决策和建议就没有落实或执行的必要,内部审计的目标则无法实现。(三)内部审计作用的发挥和内部审计职能实现的要求内部审计的主要职能是经济监督和经济评价,通过监督和评价活动,在为经济单位增加价值和提高经济效率、实现组织目标的过程中,发挥着内部制约、防护、评价、参谋等建设性作用。内部审计要实现其职能,发挥其作用,主要通过一系列的审计活动来体现。这就涉及到内部审计独立性的问题。因此,发挥内部审计作用,实现内部审计职能,离不开内部审计的独立性。(四)内部审计管理体制现状的要求我国的内部审计是在本单位主要负责
8、人直接领导下行使审计职能,这种在上下级行政隶属关系下开展的审计工作,如果不特别强调其独立性,就会使审计工作流于形式或完全被单位管理层的意志所左右,内部审计的独立性就被削弱了。(五)内部审计工作质量的保证内部审计的工作质量体现在其审计结果应该是真实的、客观的、公正的。如果在内部审计工作过程中没有坚持独立性原则,而是以某些人的意志为依据得出的审计结果就不可能是客观、公正的。只有确实按照独立性原则开展工作,才能保证审计工作质量,才能体现审计的客观性和公正性。三、我国内部审计独立性的制约因素内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难处。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺
9、陷。与外部审计相比，我国内部审计的独立性受到较为严重的制约，缺少完整的独立性，主要表想在以下几个方面：（一）内部审计法律、法规不健全我国企业的内部审计工作没有专门、具体的法律规范，没有统一的内部审计准则。目前我国已颁发了针对国家审计的审计法，针对社会审计的注册会计师法，而针对内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定，并未上升到法律的高度。而酝酿很久的内部审计法迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计的地位上的巨大差异，在根本上制约了内部审计的独立性。（二）内部审计机构设置不独立一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁
10、或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设，甚至名存实亡。另外，有些单位甚至没有设置内部审计机构。当前，我国大多数国有企事业都设置了专职的纪律监察部门，且都直接对本单位最高权力机构负责。进行内部审计时，往往
11、由纪检部门牵头，组织监察、计财等相关职能部门成立工作组展开审计。由于内部审计机构的临时性和非正规性，被审计部门往往不予以重视，或者通过各种渠道对工作组施加影响，甚至处处抵制，不配合内部审计工作。此种模式下，内审部门成为临时机构，其他独立性和权威性大打折扣，只是内部审计不能发挥应有的监督评价职能。（三）内部审计人员缺少完整的独立性根据审计署关于内部审计工作的规定和当前的实际状况，内部审计部门一般由本单位的主要负责人或副职领导，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。即内部审计在本单位主要负责人直接领导下并对其负责和报告工作，使得内部审
12、计人员执纪执法程度只接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。四、提高内部审计独立性的措施和建议(一)加强内部审计的法制建设目前我国关于内部审计的依据主要是审计署关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范等规章，还未上升到法律的高度，其法律级次明显偏低。只有通过制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定，进一步明确内部审计的重要性和必要性，明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则，用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次。这样，才能使内部审计纳入法制化轨道，才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立性的目的。(二)完善公司治理结构在长期的
13、实践中许多组织已逐渐意识到内部控制在经营管理中的重要地位，而内部审计与内部控制相互依存，是企业法人治理结构的有机组成部分，建立完善的公司治理结构，合理设置内部审计机构，是企业领导者经营管理理念成熟的真正体现。企业在现代企业制度建设中应完善董事会和监事会制度，充分发挥监事会的作用，企业的一切经营活动均应由监事会监督，企业的董事会或总经理在履行其经营管理责任时应接受监事会的监督，让企业的最高经营管理人员始终有被监督的意识，其经营管理行为要为股东财富最大化服务，要接受企业财产所有者的监督，如果行为有悖于企业的利益，其将有被起诉或被解雇的危险。当意识到这种危险的时候，就有可能产生监督和被监督的愿望，客
14、观上也就产生了对内部审计工作的需要，从而重视内部审计工作，提高内部审计的权威性，进而使内部审计的独立性得以加强。(三)科学地设置内部审计机构科学地设置内部审计机构对于推动内部审计工作的开展，具有极其重要的意义。由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面的不一致，以致内部审计机构的设置存在多种模式。内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员保持客观公正的职业态度的前提。独立的组织地位要求内部审计部门必须独立或不隶属于组织机构中其他的职能部门，保证内部审计人员在部门关系上与被审计的部门、单位及其相关业务活动相分离；内部审计部门的负责人应具有较深的资历和较高的位置，能够保证内部审计人员
15、自由地、不受阻挠地实施广泛的审计业务。内部审计机构必须是在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，只有这样才能加强内部审计监督和评价的力度。(四)实行内部审计人员委派制度为了强化内部审计人员的独立性，部门、单位的内部审计人员可由国家专设的内部审计局统一委派，以从行政上和经济上解除内部审计人员对服务单位的依存关系，消除内部审计人员的后顾之忧，扩大内部审计人员的自主权。内部审计局为了监控审计质量，考核内部审计人员的政绩，一方面要求他们定期制订审计计划，并报送内部审计局，另一方面要规定内部审计人员的试用期(如一年或二年)，如果在试用期间不合格或不能取得相应的职称者，除进行必要的教育外，必要时可以撤换。同时可以制定内部审计人员轮岗制度，保证内部审计人员定期或不定期轮换，以免影响内部审计人员的客观性。(五)提高内部审计人员素质健全的内部审计制度必定对从业人员提出更高的职业要求。为了加强内部审计人员的责任感和独立意识，首先应在有关法规中明确：凡是发现、查实企业存在严重的违法问题，除追究有关人员的责任外，内部审计人员也难辞其
