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1、第八章财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查一般来说，以下几种情况，需要进行全面清查：1、企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算真实正确，需进行全面清查2、单位撤销、分立、合并或改变隶属关系（不包括成立）3、中外合资、国内联营4、开展清产核资5、单位主要负责人调离工作局部清查，主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。如：1、对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结。2、对于银行存款和银行借
2、款，应由出纳员每月同银行核对一次3、对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，（属于局部清查）应每月清查盘点一次4、对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次。在有关人员调动时，也需要进行专题清查。（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查定期清查，一般是在年末、季末或月末结账时进行。不定期清查，即根据需要进行的临时清查。如：1、更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查2、更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查3、发生自然灾害或意外时所进行的清查二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，从而保证账实相符，提高会计资料的
3、准确性（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况，切实保障各项财产物资的安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果三、财产清查的一般程序建议清查组织组织人员学习确定清查对象制定清查方案本着先清查数量后认定质量填制盘存单出结果报表四、财产盘存制定常用的存货数量盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。实地盘存制也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资在该方法下，对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数。月末根据实地盘存数
4、来推算出减少数。实际盘点的结果要登记在“盘存单”上。优点，核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务缺点，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。加大了期末的工作量永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。优点，从数量和金额上进行双重控制，加强了对你财产物资的管理。实际工作中广泛应用缺点，在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大注：只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。补充：外部清查
5、是指企业外部的有关部门或人员，根据国家的有关规定或实际情况的需要对企业所做的财产清查。如上级主管部门、审计部门、注册会计师或司法部门等对企业实体进行的财产清查第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查应采用实地盘点的方法。除了出纳人员的日清月结外，还应对库存现金进行定期或不定期的清查。在进行库存现金清查时，出纳员必须在场，在清查过程中不能白条抵库。盘点后，应填制“库存现金盘点报告表”，其也是重要的原始凭证。并有盘点人和出纳员共同签章方能生效。（二）银行存款的清查采用的是对账单法企业的银行存款日记账余额与对账单的余额往往不一致，原因有二：1、由于企业与开户行双方或其中一方记
6、账有错误2、存在未达账项，即由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已入账另一方未入账的款项 如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式，对企业和开户行双方的账面余额进行调整，以消除未达账项的影响。注意，企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款调节表不能作为记账的原始依据。二、实物的清查方法（一）实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。应用范围较广，缺点是工作量大（二）技术推算法主要适用于大量成堆、廉价笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等注意：盘点结束后，将盘存单的实存数
7、额与账面结存数额核对，如发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。在账务清查中填制的实存账存对比表（即库存现金盘点报告单和财产清查盈亏明细表），既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账簿记录的原始凭证三、往来款项的清查方法一般采用“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通信的方式，向往来结算单位核实账面。第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理
8、步骤和方法（一）财产清查结果的处理步骤1、审批之前的处理2、审批之后的处理（二）财产清查结果的处理方法1、账户设置为了记录反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户待处理财产损溢账户属于双重性质的账户，借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产物资的转销数。贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产物资转销数。“待处理财产损溢”账户的期末贷方余额表示尚待批准处理财产盘盈数大于尚待批准处理财产盘亏和毁损数的差额，即尚待处理的财产物资的净溢余数；借方余额表示尚待处理的财产物资
9、的净损失数2、账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；无法查明原因的，计入管理费用如为现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。（2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理存货盘盈的情况，查明原因，及时调整实存数，同时计入“待处理财产损溢”账户的贷方，经批准后再转出，冲减管理费用存货盘亏的情况，如属于自然灾害或意外事故，作营业外支出；如属于自然损耗，或管理不善、计量收发差错，计入管理费用，如果是个人过失赔偿，计入其他应收款（3）、固定资产盘盈和盘亏的账务处理盘盈的情况，应作为前期差错处理，按管理权限报经批准应通过“以前年度损溢调整”账户核算，并按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损溢账户”盘亏的情况，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”账户，以计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户，报经批准后转人“营业外支出”账户的借方。
