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1、企业固定资产的财务会计与税法处理差异分析摘 要会计和税收一向有着相辅相成的密切关系，两者之间彼此影响,彼此借鉴。同时，尽管会计和税收具有密切的相关性,但是源于两者目标、应用准则、应用范畴、服务对象等各个方面的不同，两者之间的差异也是无法避免的。同样,固定资产财务会计与税法处理之间也存在必然的差异。作为企业资产关键组成部分的固定资产, 在企业经济活动中针对固定资产的购建、使用和处置有非常严格的要求,对整个企业的经营成果和财务状况具有深远的作用，而探讨固定资产财务会计与企业税法的相关差异,就具有重要意义。本文以固定资产为主线,以固定资产财务会计和企业税法两者的差异作为主要研究对象,从四个方面细致地
2、分析了两者差异的产生原因、具体因素差异，对固定资产财务会计与企业税法的全运营周期进行了研究。本文在对固定资产财务会计和税法处理的差异进行研究时,注重运用理论和实践相结合的方法。本文针对国内外差异的研究状况进行了总结。国内外研究主要都仅仅围绕会计与税收的关联、会计与税收差异产生原因、会计与税收的差异以及如何进行差异的协调展开。本文从理论的角度对固定资产财务会计与税法处理差异的根源进行了探索,明确了准则目标、应用范畴、规则内容、适用原则以及发展进程的不同,是致使二者差异的根源。在此基础上,本文对固定资产财务会计与税法处理的具体差异进行了一一比对剖析，从四个角度对二者的差异进行了深入的探讨。关键词:
3、固定资产准则；企业所得税法；差异AstractAccouting i clsely rlaed w t. The two affect a othe adlearn fomeach ther.At the ae im, althug ountig an inome ta ae oely rlted o eah oter, ince oal， princple, sopesofappliatin, service objects of thm areiffeen,dffernces bteenthe two re ivitabl. tanardsof ctl asss and icoe tax
4、are diffrnt，to As an mportant oonet oftheenerpe, puchae and ctruion,us addiposal f itlaset arimportnt pars of the ecomic activitie of tterpise. incethe nte finania psin and pertig rsult havmporant infuece on acconn standardof pital asset, itas potan fctoto reearc thedifferes n odination ofnterprsinc
5、mtax lad capit assets. asd on he accntitadard oapital assetrated as he an lin, wh te iffernces etween aptal sets crrnn the etrpris ince taxlaw treated he ma research bectth authotriesto iveacoprehensivand deiled alyssfaesf e ifreces nd sciiernces Acountngtnda of aialassets ad incom ax diferece on ta
6、xpratice effectsf indept aalss is introdued. ased otecien of the capitaases ad h entrpse incme tax l frence tudy， the atr e he metd of bingtheornd pcti. T diffees btwee iaanoegn researhstauat hme ad araae reviewd. Th rearc ainlyocuses onhe difren etwen ccouning ndtax, te retionhp etwee accontig an t
7、axdifferences，difeences in origins aiffrences inthe coordnaton deeloment. I this pper, the caus f ifeencesbtwen aountig standards ofcaital ssets and nome tax a xplred inthory.nd heauhordrws concusio tt thedeopment purpos, scope, standads, apical prncples a dvelopment spee are ifferenbeteen the two，l
8、ading to the diffrnce. T th specific ifrecesbewen tandarso caita asst adcom ta re analyzd.Ke wods： accountig andars of cpitalass； enterrise ncome tax;differnce; 目录Astac31.绪论研究背景研究目的及意义5国内外研究现状5.固定资产的相关概念6固定资产的范畴6固定资产的会计概念固定资产的税法概念7固定资产的初始计量7固定资产的后续计量7固定资产的处置73企业固定资产的财务会计与税法处理差异分析8固定资产的确认会计与税法差异分析8固定
9、资产初始计量会计与税法差异分析8外购固定资产差异8不具有商业实质的非货币性资产交换取得的固定资产差异9.2.3 融资租赁取得的固定资产差异9固定资产后续计量会计与税法差异分析10固定资产折旧的会计与税法处理差异分析10固定资产后续支出会计与税法差异分析11固定资产减值准备会计与税法处理差异1固定资产处置会计与税法差异分析11结 束语12致 谢13参考文献141.绪论二十世纪末,为了适应市场经济体制的需求,财政部门制定了“两制”与“两则”,即企业会计制度和企业财务制度以及企业会计准则、企业财务通则。随后的几年中,财政部门又陆陆续续出台了6项细致的会计准则,将我国会计规范与国际会计惯例接轨迈出了坚
10、实的一步。面临着经济全球一体化、会计制度规范将不断与国际趋势迈进，同和随着社会主义市场经济体制不断完善的形势,为了将企业会计认证、计量和报告的行为更加规范,提高会计信息质量,财政部门于2X年颁布了修订后的企业会计准则基本准则。新准则体系已于202年开始施行,大力的促进了我国会计制度体系的建设，标志着我国会计改革进程和会计法制体系建设的又一个里程碑。其中,针对固定资产会计处理及相关信息披露进行规范的企业会计准则第4号固定资产,在企业会计准则中占有相当重要的地位。在当前经济领域中,会计和税收这两个重要组成部分具有密切关联性,两者既彼此影响，又彼此借鉴。所得税的推行和成熟,需要借助于会计;而会计的重
11、要性和规范性的维护,同样需要借助于所得税。同时,虽然会计和所得税两者有着密切关系，但是由于各自的准则目标、应用范畴、规则内容、适用原则以及发展进程等诸多不同,两者之间必然存在一定的差异1。固定资产作为企业资产的相当重要的组成部分，对固定资产的购建、使用和处置直接影响到企业经济活动,对企业的财务状况和运营成效也有着深远的影响。因袭探寻固定资产财务会计与税法处理差异就具有深远的意义。系统而全面的把握固定资产的财务会计与税法处理差异,对于财务人员本身来说，不仅有助于准确的进行会计核算,依法缴纳税款;而且能够对税务活动预先进行组织、策划,使企业在税法允许的范围内尽可能优化税务产生的负担,防范与化解纳税
12、带来的风险，为企业的合法权益提供充分保障2。对于税务人员来说，掌握其中的差异,将更有利于准确计算企业应纳税额,对企业纳税税款的形成、核算、申报和交纳的情况进行有力的监督,更好的执行税收征管。由于制定的目标、遵循的原则等诸多原因,财务会计准则跟企业所得税法之间存在必然的差异。首先，二者要达到的目的不一样。会计的目标是实现真实、客观地反映企业的财务状况、运营成效和资金流量,而税法的目标主要是通过公平竞争、公平税负来确保财政收入的实现;其次,两者基础前提不同3。新准则将会计核算的四个内容具体为会计自身、持续运营、会计分期以及货币计量。而企业纳税人则不同于会计，并且对收益、资费、资产、负债的确认、计量
13、的时间范围不同的因素，必将产生暂时性以及永久性差异;再次,两者的内容规则不同。税法针对国家税务机关的征税行为和纳税人的纳税行为进行有效的规范，解决了如何在国家与纳税人之间分配社会财力的难题，规范具有强制性和无偿性。然而会计的目的仅仅在于规范企业会计如何核算。如何真实、全面地提供会计信息，以满足有关各方的需求。在此情况下,纳税人不仅要按照会计标准体系规范对会计要素进行确认、核算以及报告，而且要严格按照税法的规范进行核算和申报。为了实现减轻纳税人财务计算成本、纳税遵循成本以及税收管理成本,企业所得税法及其实施条例已经调整了其中一部分的差异,但是由于财务会计与税法处理在实务应用中存在的复杂性,差异项目依然有六十多项。其中，固定资产财务会计与税法处理就在计量、确认、处置等方面存在着很多的差异。充分理解把握固定资产财务会计与税法处理的差异,是从事税务稽查、纳税评估、反避税等工作人员的必修课，企业财务会计做好纳税工作，中介机构提供审核、税务代理服务是必然趋势。本文通过对固定资产财务会计与税法处理的差异产生根源和差异的具体表现进行了深入的探索,有着重要的理论意义和现实意义。国外著名的诺布斯两分法,在会计领域中具有重大影响力。该方法致力于探索会计准则与税收制度的关系。研究认为，因各国政治经济法律等环境不同，会税关系可分为两大模式会税统一模式和会税分离模式。会税统一模式下,在分析
