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1、银行稽核案例集金融学院目录第一部分 银行稽核教学案例【案例一】ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性分析1【案例二】按内部控制的要求工种的最佳组合问题1【案例三】德意志银行银行内部控制制度的实例分析.1【案例四】11亿美元买来的教训日本大和银行内部控制不善导致巨额交易亏损的启示2【案例五】甲银行三元支行贷款管理过程审计.3【案例六】乙银行七里支行贷款逾期审计.3【案例七】信贷资产质量反映不实审计.3【案例八】某商业银行融信分行资产负债损益审计.4【案例九】零售关联客户套取银行资金审计.5【案例十】不良贷款真实性审计6【案例十一】贷款保证人担保能力审计.7【案例十二】虚假个人按揭贷款审计8【
2、案例十三】违规发放贷款的审计.14【案例十四】挪用世界银行贷款项目专用账户周转金审计.17【案例十五】广东省某集团涉嫌将大量资金非法汇出境外，工商银行信贷资金面临重大风险审计案例18【案例十六】银行会计核算审计.19【案例十七】违规自营、代理证券业务以及损益不实审计19【案例十八】违规操纵证券价格、违规自营和代理证券业务审计21【案例十九】“其他应收款”科目违规垫款购置账外固定资产12230万元审计.23【案例二十】通过贷款企业变相挪用信贷资金购建固定资产审计23【案例二十一】以建设办公业务用房的名义兴建高标准酒店审计24【案例二十二】截留贷款利息收入665万元审计24【案例二十三】未按权责发
3、生制原则核算收入，导致当年多计利息收入480万元.25【案例二十四】少计营业外收入120万元的审计25【案例二十五】盘库盘出的“小金库”审计.26【案例二十六】截留贷款利息收入、私设“小金库”300万元审计26【案例二十七】虚列“金融机构往来支出辖内资金往来利息支出834万元.27【案例二十八】虚增计息基数虚列金融企业往来支出审计27【案例二十九】营业费用超支挂帐2980万元审计28【案例三十】银行资产负债管理审计案例28第二部分 银行稽核教学参考资料参考资料之一:LL支行全面稽核报告28参考资料之二:江苏省分行外汇资金业务专项稽核报告30参考资料之三:XXX管辖支行行长XX同志责任稽核报告3
4、3参考资料之四:对授信客户及其关联方融资中潜在风险的分析报告37参考资料之五: 内部控制评价报告39参考资料之六:中国银行现场稽核规程.44第一部分 银行稽核教学案例【案例一】ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性分析某银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度、2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与该银行存在以下情况：1.审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；2. 2002年7
5、月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向该银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；3. ABC会计师事务所的合伙人a目前担任该银行的独立董事；4. 审计小组负责人b在98年曾担任该银行的审计部经理；5. 审计小组成员c自2000年以来一直协助该银行编制会计报表；6. 审计小组成员d的妻子自98年度起一直担任该银行的统计员。要求：分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是会受到损害，为什么？【案例二】按内部控制的要求工种的最佳组合问题某行有如下工作，需要在A、B、C三位员工之间分工，请按内部控制的要求完成最佳组合。（1）编制、复核科目日结单
6、 （5）记录现金收付日记簿（2）审查凭证、记录活期存款分户帐 （6）收款（3）记录“汇出汇款”登记簿； （7）轧计日计表（4）记录总帐； 【案例三】德意志银行银行内部控制制度的实例分析 需要强调指出的是，商业银行内部控制体系的建立取决于银行的规模、经营特色、业务品种、外部环境等多种因素，彼此之间有很大的差异，侧重点也有所不同。比如说，一家大型跨国银行总行和一家规模较小的银行、或者一家银行分行和附属机构，双方内部控制体系的内容和侧重点将会大不一样，前者会把政策的制定 业务协调 经济效益考核等作为重点，而后者将会把保证业务的正常发展作为重点。下面通过一个例子加以说明： 德意志银行是一家规模巨大的跨
7、国银行，它的机构多达2494个，遍及50个国家和地区，业务范围涉及商业银行、投资银行等各类金融业务，资产规模达7200亿马克(1995年)。对于这样一个巨型“金融百货公司”，其总行实施内部控制的核心手段有以下几个：(1)建立高度集中、资源共享的信息中心。为达此目的，在全集团范围内推行标准化的数据结构。(2)财务会计与管理会计并重，在全集团内推行单位经济效益考核(这实质上和我们所经常提到的分部门核算是相似的)。(3)在全集团内，推行标准、统一的风险评估、衡量、控制手段和政策。从这几个手段来看，德意志银行总行把内部控制的重点放在了集中、协调、作业和行为规则标准化等方面。 德意志银行在伦敦有一个全资
8、附属的商人银行机构 (简称DMG)，主要负责全集团的投资银行业务，诸如债券、股票等金融产品的承销、包销、投资基金管理、企业合并、兼并咨询等。DMG作为德意志银行的附属机构，自然要贯彻、执行总行关于风险控制和内部管理的方针、政策，但是，它又必须考虑自己的业务特点，因为投资银行业是高收益、高风险行业，其内部控制的重点之一必须是把市场风险控制在自己能够承受的范围之内，所采用的主要手段之一是使用复杂的数学模型来评估银行所承受的潜在风险，据此控制敞口头寸(既包括整个银行的全部头寸，也包括每个交易员的头寸)。德意志银行是现在仅有的享有AAA信用等级的三家银行之一，由此我们可以推测出其内部控制应是相当严密的
9、。但是，在1996年，该行在伦敦的商人银行机构DMG却出了漏洞，造成了71亿美元的潜在亏损，使其信誉受到了很大损害。为什么这么一家信誉卓著的银行还出现如此严重的问题?在此作简要介绍。该行在伦敦的附属机构(DMG)管理着许多投资基金，其中两个由一位名叫彼得杨的人来负责。按照英国的有关规定，这两个基金投资于未上市公司股票的份额不得超过10，但他为了获得更大的利润，偷偷地购买了大量的北欧中、小企业的未上市股票，明显地超过了这个标准。彼得杨为躲避检查，便在卢森堡建立了好几个子公司，然后通过子公司来购买那些未上市公司的股票。我们知道，未上市公司股票的流动性差、风险高，当投资者发觉彼得杨违反了规定时，纷纷
10、要求向DMG赎回股份，导致两个投资基金的价格一时间急剧下降。德意志银行为了维护信誉，不得不注资营救，把那些未上市股票从基金手中买过来，造成潜在经济损失7。1亿美元。试分析该案例中内部控制薄弱环节表现哪些方面？【案例四】11亿美元买来的教训日本大和银行内部控制不善导致巨额交易亏损的启示1995年9月26日，日本大和银行(DaiwaBank)宣布：该行纽约分行一位高级交易员通过做假账的方式，在过去11年间隐瞒进行未经授权交易所造成的亏损达11亿美元之多。这一消息使国际金融界大为震惊。人们无法相信，作为日本第十大银行，何以能让一个交易员在漫长的11年里，通过3万笔未经授权的交易，制造并隐藏高达11亿
11、美元的亏损(这等于每天平均亏损40万50万美元)而丝毫没被发觉呢?除了内部控制不善、监察不严之外，实在找不出其他更好的解释了。 进入90年代以来，在国际银行界里“流氓交易员(rogue traders)似乎层出不穷。先是在1991年，所罗门兄弟公司的保罗莫智(Paul Mozer)开了先河，他因在美国政府债券市场上作弊给这家大投资银行找了很大麻烦；接下去是约瑟夫吉特(Joseph Jett)，他在1994年因把自己的巨额交易亏损隐藏下来而断送了一家华尔街老字号投资银行(Kidder Peabody Co)的老命；同是在1994年，美国化学银行货币交易员维克多戈美斯(Victor Gomez)做
12、赔了7000万美元，非但不认错，反而要和雇主打官司；1995年年初，尼克利森成了绝对的新闻人物，他因炒日本股票指数期货亏了13亿美元使得巴林银行老本蚀尽，破产倒闭。巴林事件促使世界各国银行纷纷检讨自己的内部控制程序，以期亡羊补牢，但谁也没有想到，事过才半年，大和银行纽约分行44岁的副行长井口俊英(Toshihide lguchi)就爆出了一个大冷门，他做美国政府债券交易，11年亏损了11亿美元，其手法和尼克利森如出一辙，只不过结果不同。利森亏损的13亿美元远远超过了巴林银行的老本，所以巴林银行只得破产倒闭；而井口俊英亏损的11亿美元才相当于大和银行资本金的17到18，所以该行董事长、行长十分有
13、把握地宣布，大和银行的生存绝无问题。但老实讲，如果把大和银行还有着30亿美元坏账等待勾销这一头疼事考虑进去，这两位先生做出上述表示，实在有打肿脸充胖子之嫌。 现在让我们看一看这一不幸事件的经过。井口俊英持有美国的永久居留证，他在1976年加入大和银行纽约分行之前是一位汽车推销员。入行后，他首先在债券托管部门工作，因此熟悉了证券清算的复杂操作过程。由于工作踏实出色，他很快得到提升，并安排做资金交易工作。当初该行纽约分行交易部经理职位由总行外派的一位管理人员担任，该人调回后，由井口俊英接任。井口俊英主要做比较简单的美国政府债券交易，尽管他对十分复杂的衍生产品感兴趣，但始终没有做。井口俊英一直深得总行赏识，后来被提升为分行副行长，既负责交易，又负责后线结算。1984年，井口俊英在做美国国债交易时出现了第一笔亏损，金额不是很大，但他还是决定隐藏起来，其办法是，他偷偷地卖掉大和银行属下的债券来抵补亏损，然后制造假的会计凭证。美国信孚银行(Bankers Trust)是大和银行的债券保管行，井口俊英伪造的便是该行寄发的对账单。由于他既管前线又管后线，所以不易被人发觉。在十几年里，井口俊英很少休假，即使短暂
