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1、“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、 会计政策变更与会计估计变更项目会计政策变更会计估计变更变更的情形1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（国家要求变更）2.会计政策的变更能够供应更牢靠、更相关的会计信息（企业要求变更）以下两种状况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采纳新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采纳新的会计政策。1.赖以进行估计的基础发生了变更2.取得了新的信息，积累了更多阅历常见的业务1.在资产方面属于资产要素的会计政策有：（1）存货的取得、发
2、出和期末计价的处理方法（2）长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法（3）投资性房地产的确认及其后续计量模式（4）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策（5）金融资产的分类（6）非货币性资产交换商业实质的推断2.在负债方面属于负债要素的会计政策有：（1）借款费用资本化的条件（2）债务重组的确认和计量（3）预料负债的确认和计量（4）应付职工薪酬和股份支付的确认和计量（5）金融负债的分类等3.在全部者权益方面属于全部者权益要素的会计政策有：（1）权益工具的确认和计量（2）混合金融工具的分拆4.在收入方面属于收入要素的会计政策有：（1）商品销售收入和供应劳务收入的确认条件（2）建立合同、租赁
3、合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法5.在费用方面属于费用要素的会计政策有：（1）商品销售成本及劳务成本的结转（2）期间费用的划分6.除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的干脆法和间接法、合并财务报表合并范围的推断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。1.存货可变现净值的确定，非流淌资产可收回金额的确定。2.公允价值的确定。3.固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法。4.运用寿命有限的无形资产的预料运用寿命、残值、摊销方法。5.职工薪酬金额的确定。6.预料负债金额的确定。7.收入金额的确定、供应劳务完工进度的确定。8.一般借款资本化金额的确定。
4、9.应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异的确定。10.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。会计处理1. 追溯调整法视同该交易初次发生时即采纳变更后的会计政策。其步骤为：（1）计算会计政策变更的累积影响数依据变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得： 依据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额；（是指对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响） 确定前期中每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数
5、。（2）编制相关项目的调整分录涉及损益的通过“盈余公积”和“利润安排未安排利润”科目核算。（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额（4）附注说明2. 将来适用法将变更后的会计政策应用于变更日及其以后发生的交易或事项。将来适用法即在变更当期及以后采纳新的会计估计，不变更前期的会计估计处理方法的选择1.国家要求变更（1）国家要求变更的，依据国家发布的相关规定执行；（2）国家没有发布相关会计处理方法的，应当采纳追溯调整法处理2.企业自主变更（1）一般状况下，应当采纳追溯调整法处理；（2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯的最早期间期初起先应用变更后的会计政策；（3）确
6、定会计政策变更度对以前各期累积影响数不切实可行的，采纳将来追溯法。【归纳总结】业务会计政策变更会计估计变更（一）首次执行38个企业会计准则1短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 2长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法3分期付款购买固定资产原来采纳历史成本计量，现在改为公允价值计量4完成合同法变更为完工百分比法5对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算6存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 7所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法8研发费用原来确认管理费用，现在确认为无形资产9在合并财务报表中对合营
7、企业的投资由比例合并改为权益法核算10债务重组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得和资产处置损益11非货币资产交换原依据换出资产的账面价值确认换入资产的成本，现在改为满意条件时依据换出资产的公允价值确认换入资产的成本12一般借款费用原全部费用化，现在改为满意条件时可以资本化13商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本（二）2014年起先执行修改颁布8个准则14新修改的长期股权投资准则，施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当依据本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。15新修改的职工薪酬准则，施行日存在的离职后福利支配、辞退福利、其他长期职工福利，采纳追溯
8、调整法处理。16新修改的合并报表准则，因首次采纳本准则导致合并范围发生变更的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。比较期间已丢失限制权的原子公司，不再追溯调整17新颁布的合营支配准则，合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采纳权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益；同时依据比较财务报表最早期间期初采纳权益法核算时运用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在短暂性差异的，应当依据企业会计准则第18号所得税的规定进行会计处理。确认的各
9、项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当依据下列规定处理：（1）前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益；（2）前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。（三）已执行41个企业会计准则18投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式19存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法）20公允价值的计算方法的变更21固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等22资产减值打算（存货）原来依据分类来
10、计提，现改为依据单项计提 23应收账款计提坏账打算由余额百分比法变更为账龄分析法10%20%或20%10%24因或有事项确认的预料负债依据最新证据进行调整25供应劳务完工进度的确定26应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异的确定27持有至到期投资因意图和实力的缘由，重新分类为可供出售金融资产28自用固定资产因出租转变为投资性房地产，投资性房地产转变为自用固定资产29低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销二、 前期差错更正项目内容会计差错更正的情形1.计算以及账户分类错误；2.采纳法律、行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策；3.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。【注】固定资产的盘盈也作为差错更正
11、前期差错的会计处理1.对于不重要的前期差错，可以采纳将来适用法更正假如是发觉当期的差错，干脆调整当期相关项目即可。2.重要的前期差错采纳追溯重述法更正追溯重述法，是指在发觉前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（1）在采纳追溯重述法调整时涉及前期损益类科目须要替换为“以前年度损益调整”；（2）“以前年度损益调整”只是中间过渡科目，最终需将其余额转入留存收益；（3）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间的期初起先调整；（4）日后期间发生的会计差错应按日后事项进行处理。三、 会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理项目会计政策变更会
12、计估计变更前期差错更正是否产生或转回短暂性差异是，变更后账面价值发生变更，计税基础不变，短暂性差异余额发生变更，递延所得税余额发生变更。是，变更后账面价值计算方法发生变更，计税基础计算方法不变。是否核算变更日确定递延所得税发生额，期末按准则规定计算。期末按准则规定计算递延所得税发生额发生日干脆调整递延所得税可能涉及应交所得税调整【资产负债表日后事项】一、 资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一) 资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间 董事会批 预料对外 再次对外 资产负债表日 准报出日 报出日
13、报出日 实际报出日 一般状况下资产 此期间发生与日后事项相关事项， 负债表日后期间 须要重新调整报表和报出日。(二) 资产负债表日后事项的内容项目调整事项非调整事项概念是指对资产负债表日已经存在的状况供应了新的或进一步证据的事项是指表明资产负债表日后发生的状况的事项特点 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证明的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 在资产负债表日未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项； 对报表运用者理解和分析财务报告重大影响的事项。典型事例1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日已经存在现时义务须要调整原先确
14、认的与该诉讼案件相关的预料负债，或确认一项新负债。【注】此业务伴随短暂性差异的调整2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者须要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后发生销售退回4.资产负债表日后发生财务舞弊或差错【结合差错更正处理】1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变更。3.资产负债表日后因自然灾难导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转增资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。【归纳一】资产负债表日后调整事
