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1、中小公司利润操纵之因素分析简介：中小公司利润操纵的因素是多方面的，本文从中小公司的本质特性以及内外部经济环境因素两个大的方面对中小公司操纵利润的因素进行了分析。一、中小公司的本质特性与利润操纵 1. 所有权与经营权的统一性与利润操纵 按照国内现行中小公司划分原则，国有、集体中小公司、个体私营公司、乡镇公司、民营科技公司等均属中小公司之列，它们中的大多数公司所有者与经营者浑然一体，公司行为目的与公司所有者目的高度重叠。虽然说公司行为目的与公司所有者目的高度重叠是中小公司最具“魅力”之处，也是其所具有的诸如市场竞争的主体、最富有活力、灵活变通等一切长处的“来源”，但是中小公司产权制度的不健全也是其
2、一切弱点的“病根”。产权是发展的基本，因此中小公司追求长期利益的积极性可以归结为产权问题。正如张维迎（）所觉得的，信誉的基本就是产权，而产权制度的基本功能是给人们提供一种追求长期利益的稳定预期和反复博弈的规则。中小公司之因此频繁浮现披露虚假会计信息的事件，重要与国内的产权制度的不健全有密切关系。 在国内国家、集体所有制的中小公司中，由于国有股东负责人的缺位，形成经理层内部控制的中小公司治理构造。在这样的委托代理关系下，缺少对国企经理的有效监督，中小公司的长远利益得不到保障。况且，经理人员的任免不是市场竞争的成果，而是由政府主管部门决定的，且她今年干得好了，来年也许又不让她干了。那么作为中小公司
3、的现任领导人，就没有追求公司长远发展的动机。而广大的私营中小公司的产权制度是明确的，为什么大多也是追求短期利益呢？一方面也是由于她们感到她们的产权没有得到可靠的保障。既然产权是通过人的预期来影响人的行为，那么一种人虽然有了法律上的所有权，但如果她预期这种所有权随时也许被剥夺，她也不会像真正的所有者那样行为。政府一方面在很大限度上授权给公司，这也意味着政府可以随时收回其授权，还可以随意干预公司的经营活动，使公司难以形成对将来稳定的预期。因此当广大中小公司普遍缺少追求长远利益的稳定预期时，追求短期利益就自然是作为“理性经济人”的中小公司的最优选择。 2. 市场竞争机制的体现者与利润操纵 市场机制就
4、是竞争机制，竞争者数目的多寡及其所占的市场份额决定了市场竞争的剧烈限度。数目众多的中小公司及其所占有的较低的市场份额决定了其所面临的竞争必然是剧烈的市场竞争。随着经济全球化的进一步发展，一方面使国际间的经贸合伙越来越广泛，一体化的市场孕育着无限商机，许多限制国内产品出口的贸易壁垒被打破，市场潜力迅速增长，公司的发展空间随之扩大。同步，中小公司对外合伙与交流的领域进一步拓宽，国际市场逐渐扩大，对拉动中小公司的发展有着重要的作用。但是另一方面，由于中小公司规模较小，资金实力弱，缺少技术创新能力，与以强大资金实力为后盾、以高科技产品为武器的大型公司和上市公司相比，实力相差悬殊；同步又由于中小公司缺少
5、具有竞争优势的名牌产品和专业技术人才，因此在日趋剧烈的国内及国际竞争中，中小公司面临着更大的压力、困难和风险。这样，在剧烈的市场竞争环境下，中小公司的经营者为了维持其生存与发展而操纵利润。 3. 资源的欠缺与利润操纵 中小公司在国内经济和社会发展中的重要作用不言而喻，但与大公司相比，中小公司所拥有的资金、技术、人才等资源却十分有限，这些有限的资源在很大限度上限制了中小公司在市场中的生存发展。一方面，公司的发展离不开资金，资金短缺是每一种公司在发展的各个时期都会遇到的问题，而中小公司由于受经营规模、风险承受能力、信贷抵押能力和信用水平等因素的影响，使得其融资的困难限度更为突出。国家信息中心和国务
6、院中国公司家调查系统等机构的调查显示，国内中小公司目前资金总体紧张，短期贷款缺口很大，长期贷款更无着落。81%的公司觉得一年内的流动资金只能部分满足需要或主线不能满足需要，大多数公司没有中长期贷款，因此许多中小公司为理解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，编造虚假的会计报表，以获得银行贷款或者偷逃国家税款。另一方面，中小公司由于其发展前景及社会上得到人们承认限度较低及较差的工作机会保障，使得其对优秀技术人才和优秀会计人员的吸引力远不如大公司，从而导致中小公司技术人员和会计人员的整体素质欠佳，与上市公司和大公司相比有明显的差距。再次，相对于大型公司和上市公司而言，中小公司的税收承当和社会
7、承当也更重。因此，面临严峻的外部竞争环境，中小公司在资金、技术、人才等生产力要素欠缺的状况下，为了自身生存而进行利润操纵。二、中小公司内外部经济环境因素与利润操纵 1. 管理当局的有限理性利润操纵的前提条件 根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化，中小公司管理当局也不例外。一方面，作为经济人的中小公司，其一，它是自利的，在交易行为中会追求自身利益最大化，这里的利益既涉及能用货币衡量的物质利益，也涉及不能用货币衡量的非物质利益。其二，作为经济人的中小公司存在机会主义行为。即中小公司在交易行为中，一旦有机会就也许歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。其三，
8、作为经济人的中小公司又是理性的，在进行利润操纵之前，必须一方面考虑其行为的违法性，然后估计外部监管部门稽查的技术能力、查处其违规的概率和惩罚轻重，通过成本效益的分析后决定与否进行利润操纵。而在国内现实经济生活中，由于税务稽查人员受其业务能力、稽查手段及稽查面等因素的限制，使得一部分中小公司的利润操纵行为很难被发现，并且虽然发现了，法律对其行为的惩处力度也不得力，因此只要利润操纵的预期收益不小于预期成本，作为理性经济人的中小公司进行利润操纵就不可避免。 2. 信息不对称利润操纵的直接动因 根据信息不对称理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是不同的，在效用最大化的驱使下，有信息优势的一以便会运用有利
9、的信息使自己获利。在现实的经济生活中，由于会计信息的制造者比会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势，因此信息不对称是永远存在的。对于中小公司和其外部会计信息的使用者来说，中小公司作为会计信息的制造者直接参与公司的运作管理，控制着公司经营活动的全过程，而其外部的会计信息使用者不直接参与公司的生产经营，只能靠中小公司提供的信息来理解中小公司的经营状况。信息不对称给中小公司管理当局道德风险的产生提供了存在的基本和条件，从而使中小公司管理当局有机会掩盖其真实的信息，因此作为理性经济人的中小公司管理当局便会在效用最大化原则的驱使下，运用信息不对称来进行利润操纵。 3. 会计制度及税法
10、自身的缺陷利润操纵的重要因素 一方面，会计准则和会计制度的制定过程是各利益有关方互相间多次博弈的成果，各利益有关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有利。因此，为使准则可以在各利益有关方之间求得平衡，保证各方接受博弈的成果，就必须放宽会计准则对某些经济业务会计解决的选择空间，因此会计准则作为一种不完备的契约为中小公司操纵利润提供了也许。另一方面，会计准则与会计社会实践之间的时滞性，使会计准则常落后于会计实践和经济行为的创新，导致某些经济业务的会计解决浮现“无法可依”的现象，这也为中小公司操纵利润提供了空间。再次，在会计信息的收集、解决和报告的过程中，存在太多合法前提下的供公司管理当
11、局自主选择、估计、判断及预测的机会和会计估计的应用，这又为中小公司利润操纵提供了也许性。根据“经济人”个人效用最大化的假设，中小公司管理当局在选择使用会计政策时，必然会以个人效用最大化为目的。 此外，国内的税法体系还不十分完善，并且税收优惠政策颇多。例如国内公司所得税实行33%的比例税率，同步又规定了两档“照顾性税率”，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）如下的公司，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的公司，暂减按27%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元以上的按33%的税率征收所得税。对中小公司管理者而言，税法的规定为其进行利润操纵提供了弹性
12、空间，特别是应纳税所得额刚刚超过3万元和10万元时，管理者更会通过操纵利润将应纳税所得额调减至3万元如下或10万元如下，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。4. 纳税环境的恶化利润操纵的社会本源 税收作为一种筹集公共资金、参与社会分派的杠杆和手段，需要全社会的积极参与与配合。社会对税收事业的态度如何，支持与否，都对税收的实现起着重要的制约作用。西方国家流传一句名言：“只有死亡和纳税是不可逃避的”，可见纳税在西方已进一步人心。但在国内，由于税收法制不完善，征管手段和技术落后，公民纳税意识淡薄。据北京商情征询公司对北京市27家公司的领导人所做的调查显示，54.8%的公司有过不同形式和不同限度的偷漏税
13、行为，有61.9%的公司经营者不批准“国家税收保证了社会整体福利的提高”的观点，有一半纳税人觉得“国家通过税收调节财富分派的不公平”是不对的。另据上海零点市场调查有限公司对京、沪、穗等六大都市1 300多位市民的随机抽样访谈发现，竟有60%的市民不懂得月收入超过800元须纳税，有25%的市民表达虽然收入达到了800元也不会积极去纳税（虽说目前的新原则是月收入超过1 600元，但仍有不少人也同样不会积极去纳税），有25.5%的市民觉得“缴与不缴是一种样，反正没有一种有效的措施去发现偷税”，另有21%的市民则觉得“人们都没有纳税的习惯”。而在实际生活中，其她地区纳税人的纳税意识与北京、上海、广州等
14、大都市相比是有过之而无不及，人们不以偷税、漏税为耻，反以偷税、漏税为荣，能否将假账做得滴水不漏是许多中小公司招募“杰出会计人才”的重要衡量原则。因此中小公司在此环境下，基于少纳税、多赚钱的利益驱动，大肆编制虚假会计信息。 5. 外部监督不力利润操纵的重要因素 中小公司会计信息的外部使用者重要是税务部门和金融机构，其政府监管的重要手段是税收征管，因此税务部门是中小公司会计信息的重要使用者和监管者。金融机构作为中小公司会计信息的重要外部使用者之一，虽说会对中小公司的会计信息进行监督，但是由于现实生活中金融机构对中小公司的贷款一般均有资产抵押或信用担保，这常常会削弱金融机构对中小公司的外部监督。对税
15、务部门来说，我们姑且不去谈有的税务人员思想素质偏低的问题，事实上某些税务人员对中小公司稽查所存在的盼望差距（涉及时间上的盼望差以及业务能力上的盼望差）就使得中小公司的利润操纵成为也许。况且在实际的经济生活中，税务稽查常常是为了完毕税收任务而不是作为监督纳税人依法纳税的手段，并且虽然真的查出了问题，某些公司还可觉得了税款的缴纳金额和罚款金额而“讨价还价”。因此，作为理性经济行为主体的中小公司在外部监督不力的状况下，出于内在逐利动机，往往会进行利润操纵。 6. 内部监督不当利润操纵的催化剂 内部监督是整个监督活动中最基本的层次，重要涉及内部会计监督、内部审计监督、职工民主监督等形式。从内部会计监督
16、看，国内中小公司会计工作基本单薄，制度不健全、不严密、不完善。中小公司会计机构不像大公司那样完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，稍好的中小公司一般会设立会计机构，配备会计、出纳，较差的公司则不设立会计机构，会计、出纳一人担任，甚至由于部分中小公司采用家族式公司的管理方式，任人唯亲，会计和出纳也许都是业主的直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，成果导致账目混乱，账实不符，数据差错严重。从内部审计监督看，虽说有的中小公司内部也会设立专门的人员或部门负责公司审计的监督，但由于公司内部利益的一致性，使得在诸多时候内部审计监督成为有名无实的一种摆设，无法起到应有的作用。一方面，在现行会计人员管理体制下，绝大多数中小公司的会计人员直接由所在单位任命及管理，可以说单位负责人主宰着会计人员的命运。特别是在多为私人所有的中
