《会计计量、公允价值与现值（下）论文.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计计量、公允价值与现值（下）论文.doc（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计计量、公允价值与现值下论文会计计量、公允价值与现值下论文四、现值在负债计量中的应用 第7辑财务会计概念公告对现值在债务计量中的应用也进展了深化的讨论。前面提及的资产计量中的根本概念和原那么对债务的计量同样适用。不过，有时候债务计量会遇到一些与资产计量不同的问题，需要采用不同的技术和方法才可以找到债务的公允价值。当我们使用现值技术估计一项债务的公允价值时，可以把它转换为对一项资产的估计，我们在当前获得该资产可用于清偿债务或者向资信状况相当的另一实体让渡该债务。 为了估计企业应付票据或应付债券的公允价值，会计师们通常需要估计出这样一个价格，在这一价格程度上，其他实体愿意将该企业的负债作为其资产
2、。这样，问题就变得和资产计量没有什么原那么性的区别了。比方，来自一笔贷款的收入就是贷款人将借款人将来现金流量的许诺作为一项资产而付出的代价。同样，应付债券的公允价值就是该证券在市场上作为一项资产交易的价格。 使用现值技术对债务进展计量时，一个颇有争议的问题是是否要反映企业资信状况的变化。FASB认为，对一项负债最具相关性特征的计量应该反映出企业资信状况的变化，因为把企业的该项负债作为资产的债权人在决定它愿意支付的价格时必然会考虑该企业的资信状况。当企业为获取现金而借债时，我们很容易观察到企业的资信状况对债务价值的影响程度。例如两个企业都承诺在5年后归还500元，那么资信状况好的企业如今就可获得
3、374元利率为6，而资信状况差的企业如今只能获得284元利率为12。两个企业都是以公允价值作为债务初始确认的计量根底，那么它们的债务价值分别是374元和284元，其差额反映了两个债务人不同的资信状况对它们的债务价值的影响程度。 如上所述，企业资信状况对其负债计量的影响通常在利率的调整上反映出来，这一点和传统法下对资产计量中的风险和不确定性的处理是完全一样的，它尤其适用于产生合同约定现金流量的负债的计量。不过，假如要反映资信状况对其他类型负债的公允价值计量的影响时，期望现金流量法更为有效。详细来说，企业的一项负债意味着该企业必然发生向外的现金流出，从概率的角度看，这笔现金流出是一个随机变量，它有
4、一个可能的取值范围。假如流出金额很小，违约的概率也很小，假如流出金额很高，违约的概率也就大。显然在这种情况下使用期望现金流量法计量负债的现值公允价值，更能反映出企业资信状况对债务价值的影响。 尽管企业的资信状况的.作用已经明显地表达在其借款利率或借款金额之中，也表达在其他企业买卖该企业贷款所愿支付的价格之中，但仍然有人质疑，企业的财务报表是否应该反映其资信状况的影响和变化情况？他们认为负债计量的目的不同于资产计量的目的，负债计量的重心应放在企业的义务上，这样才能更好效劳于报表使用者。按照这些人提出的计量方法，两个拥有同样归还义务担资信状况相差甚远的企业的财务报表将报告出一样金额的债务现值。事实上，已经有一些会计公告采纳了这种方法，如第78号财务会计准那么公告雇主对养老金的会计处理和第106号准那么公告雇主对退休后养老金之外其他福利的会计处理。 这些持反对意见的人也存在理论和逻辑上的破绽。FASB在概念公告中为坚持公允价值的计量目的而辩白道：我们很难找到一个令人信服的理论根底来证明，对于一些负债如现金贷款的初始计量应包括企业资信状况的影响，而另外一些负债如担保负债或一些类似工程的初始计量却可以对此置之不理。同样，我们也没有理由要求在初始计量或新起点计量时，负债的帐面数应反映其他因素而不反映其市场上的公允价值。没有理论可以说明，初始确认时的计量属1 2 3 4 第 页 共 页
