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1、2008 年高级会计实务特训精讲班2008 年高级会计实务特训精讲班第二章第三讲 三、固定资产、无形资产等资产减值 期末，当固定资产、无形资产、长期股权投资等账面价值可收回金额时，表明资产发生了减值。 （一）固定资产、无形资产等资产发生减值的判断 存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值： 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现
2、值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 ( 或者亏损 ) 远远低于 ( 或者高于 ) 预计金额等。 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 （二）资产可收回金额的计量 资产的可收回金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 1、资产的公允价
3、值减去处置费用后的净额的确定 （1）资产的公允价值： 销售协议价格、或该资产的市场价格、 在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，如：同行业类似资产的最近交易价格。 （2）处置费用 ：包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 2、资产预计未来现金流量现值的确定 （1）预计资产未来现金流量的范围 金额范围：流入量 - 流出量 = 净现金流量 时间范围：经营期和终结期 。 （2）预计资产未来现金流量的依据和基础 依据：经过批准的财务预算或预测数据，以及以后年份的增值率。 基础：以资产的当前状况为基础，不应当包括 与
4、将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量、筹资活动产生的现金流入或者流出、与所得税收付有关的现金流量。 （3）涉及外币未来现金流量 按照未来现金流量的 结算货币 折现后，再将该外币现值按照期末汇率折算为记账本位币。 （4）折现率：折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率。企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，作为替代报酬率。 （三）资产减值损失的处理 1、单项资产减值的核算 本期应计提的减值准备期末资产的账面价值可收回金额 0 的差额 资产减值损
5、失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值 ( 扣除预计净残值 ) 。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2、资产组的认定及减值处理 （1）资产组的认定 原则：能产生独立现金流入量的最小资产组合。 划分方法： A.一个完整的产销单位：一条生产线、一个营业部； B.中间产品有活跃市场的； C.使用或处置统一决策的几项资产。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债 ( 如环境恢复负债等 )、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，
6、为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 （2）涉及总部资产的资产组 总部资产是指企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。 能够合理分摊的总部资产，一般按照原资产组资产账面价值的比例进行分摊。无法合理分摊的总部资产，进行多次减值测试。 （3）资产组账面价值可直接归属于资产组资产的账面价值 + 能合理分摊的总部资产账面价值 （4）资产组减值损失的确定 资产组应计提的减值准备期末资产组的账面价值资产组的可收回金额 0 的差额 先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面
7、价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 抵减后的各资产的账面价值不得低于三者之中最高者： A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额 ( 如可确定的 ) B.该资产预计未来现金流量的现值 ( 如可确定的 ) C.零 由此得出的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 （四）商誉减值的处理 企业合并所形成的商誉，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 1、商誉的形成 （1）吸收合并：合并成本（支付合并对价的公允价值）被合并方净资产公允价值的差额 （2）控股合并：合并成本被合并方净资产公允价值持股的差额 2、商誉减值损失的处理 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理： 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值 ( 包括所分摊的商誉的账面价值部分 ) 与其可收回金额，应当确认相应的减值损失。 ?PAGE 1
