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1、企业所得税计算题案例 一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。 答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税=200+
2、300+（3000-400）10%=310万元。 二、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
3、 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=24025%=60（万元） 三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售
4、收入60000000元，企业列支业务招待费250000元； （4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）； （7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 要求： （1）扼要指出存在的问题； （2）计算应补企业所得税额； 答、（1）存在的问题： 向其他企
5、业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。实施条例38条 业务招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例41条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例42条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定5，扣除费用。 （2）不得税前扣除利息支出200000（105）10000元 不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元 业务招待费扣除限额150000元（60000000530000025000060%=150000） 不得税前扣除工会经费和教育经
6、费240003800062000元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500元 不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750元 四、新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下： 1销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取
7、得该项目收入）。22008年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 （2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元 （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元 （4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）； （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。
8、3全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2、2.5的比例提取。 4全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。 5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； 从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。 答：12008年利润总额 （90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 600 22008年收入总额9000100010
9、10010 其中：免税收入10 32008年各项扣除 一般项目 环保项目 （1）成本 4500 500 合计5000 （2）销售税金及附加 200 50 合计 250 （3）期间费用 3028.5 336.5 合计3365 其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入15据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200351165 业务招待费限额50（10000550856051） 期间费用分配率（20002001165）（90001000）10033.65 （4）营业外支出 800（10072）50722 公益性捐赠支出扣除限额6001272 （5）工资三项经费调整 9 1 合计10 其
10、中：教育经费调整251510 42008年应纳税所得额 1001010（5000250336572210）3050（加计扣除）50（07年亏损） 1000092851550608 52008年应纳所得税额 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375万元 五、我市一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元
11、，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 答：12008年利润总额200010001000 22008年收入总额2000 其中：免税收入200 32008年各项扣除调整数 （1）业务招待费超支额10091 业务招待费限额9（1800591006060） （2）工资三项经费调整额（5010）200（14%2%）28 （3）提取准备金支出调整100 （）税收滞纳金调整10 42008年应纳税所得额 20002001000(912810010) 102952008年应
12、纳所得税额 10292550010 257.2550 207.25万元 六、长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本2500万元，2008年全年职工平均人数90人， 2007年税务机关审核的亏损110万元。2008年12月31日公司总账及明细账资料如下：2008年实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万；产品销售成本1900万元；管理费用300万（其中列支业务招待费50万，新技术研究开发费用100万元）；财务费用200万元（其中向其它企业借款500万元，支付利息40万元，同期银行的贷款利率为5%）；销售费用500万元（其中列支广告费480万），试计算2008年
13、长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 会计利润=2800+2001900300200500=100万元。 1、 业务招待费超支=50（2800+200）X5/1000=35万元，应调增所得额35万元。 2、 新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100X50%=50万元，应调减所得额50万元。 3、 财务费用中利息超支=40万元500X5%=15万元，应调增所得额15万元。 4、 销售费用超支广告费=480（2800+200）X15%=30万元，应调增所得额30万元。 5、 应纳税所得额=100+3550+15+30110=20万元 6、 应纳所得税额=20X20%=4万
14、元。（注意本题目符合小型微利企业的条件） 七、某资源综合利用企业，以规定的资源为主要材料生产产品,2008年实现产品销售收入5000万元，接受捐赠收入200万；产品销售成本3000万元；管理费用500万（其中列支业务招待费100万，残计人员工资费用100万元）；财务费用300万元；销售费用200万元；营业外支出300万元（通过公益组织对外捐赠200万，直接向某小学捐赠30万元）。试计算2008年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 1、会计利润=5000+2003000500300200300=900万元。 2、业务招待费超支=1005000X5/1000=75万元，应调增所得
15、额75万元。 3、残计人员工资费用100万元，应加计扣除=100X100%=100万元，应调减所得额100万元。 4、通过公益组织对外捐赠超支=200900X12%=92万元，应调增所得额92万元。直接向某小学捐赠30万元不能在税前扣除，应调增所得额30万元。对外捐赠合计应调增所得额122万元 5、应纳税所得额=5000X90%+2003000500300200300+（75100+122）=47004300+97=497万元 6、应纳所得税额497X25%=124.25万元。（注意本企业是资源综合利用企业,按新企业所得税法规定在计算应纳税所得额, 实现产品销售收入按90%计算）. 八、2008年某农垦企业销售本企业自己生产农产品,实现产品销售所得810万元(其中棉花销售所得为200万元,中药材销售所得为50万元, 牲畜、家禽销售所得为100万元,远洋捕捞产品销售所得为80万元,花卉销售
