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1、国家税务总局公告 2014 年第 39 号关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 发布日期： 2014-07-09 现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下： 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款， 但对外开具增值税专 用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税 劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、 所提供应税劳务 或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内 容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税 专用
2、发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票， 可以作为 增值税扣税凭证抵扣进项税额。本公告自 2014年8 月1 日起施行。此前未处理的事项，按照本 公告规定执行。特此公告。国家税务总局国家税务总局办公厅关于国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告的解读发布日期： 2014-07-08虚开增值税专用发票， 以危害税收征管罪入刑， 属于比较严重的 刑事犯罪。 纳税人对外开具增值税专用发票， 是否属于虚开增值税专 用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。为此，税务总局制定发布了 国家税务总局关于纳税人对外开具 增值税专用发票有关问题的
3、公告。公告列举了三种情形，纳税人对 外开具增值税专用发票， 同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票 , 受票方可以抵扣进项税额。理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票， 纳税人应当 拥有货物的所有权， 包括以直接购买方式取得货物的所有权， 也包括 “先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税 人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在， 挂靠 行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方 以被挂靠方名义， 向受票方纳税人销售货物、 提供增值税应税劳务或 者应税服务， 应以被挂
4、靠方为纳税人。 被挂靠方作为货物的销售方或 者应税劳务、 应税服务的提供方， 按照相关规定向受票方开具增值税 专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向 受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠 方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方 向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之 列。三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票 所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合 法权益。换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于 虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出 不符合三种情形的行为就是虚开。比如，某一正常经营的研发企业， 与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发 服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服 务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。
