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1、第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税 表一、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构、场所只就其来源于我国境内的所得纳税【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税,说法错误表二、企业所得税所得来源地销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产转让所得 “不动产”所在地动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权
2、益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地 表三、企业所得税税率基本税率5居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业20在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率1执行2%税率的非居民企业15%高新技术企业设在西部地区,以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收入%以上的企业20%小型微利企业表四、应纳税所得额应纳税所得
3、额=收入总额不征税收入-免税收入各项扣除以前年度亏损收入（）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入【注意】各类型收入的确认时点及金额(会计）（2）租金收入的确认:租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性支付”，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度不征税收入(1）财政拨款(2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入(1)国债利息收入（2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入(4）符合条件的非营利组织的收
4、入税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费工资薪金总额1%工会经费工资薪金总额2职工教育经费工资薪金总额2超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除【注意】分别计算,分别扣除【注意】“列入”工资制度、固定与工资“一起”发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资”支出,“全额”扣除【注意3】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险“分别”不超过工资总额“”的部分准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除利息非金融企业与金融企业借款准予扣除非金融企业与非关联关系的“非金融企业”、“内部员工、“自然人”借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分
5、准予扣除非金融企业与关联方借款不超过债资比2：部分准予扣除金融企业与关联方借款不超过债资比5：1部分准予扣除【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分【注意2】投资者未按期缴足资本,该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除捐赠必须为“公益性”的,不超过“年度利润总额2%的部分准予扣除业务招待费按照发生额的0扣除，但最高不得超过当年销售（营业)收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业)收入1的部分准予扣除【注意1】超过部分,准予结转以后纳税年度扣除【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额【提示1】
6、销售（营业)收入包括“主营业务收入、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益和“营业外收入”【提示2】只有创投企业的“投资收益”才能作为销售营业收入手续费及佣金保险企业财险:（保费收入退保金额）5%人身险：（保费收入-退保金额)10金融代理据实扣除其他企业合同金额5【提示】适当关注本部分的其他内容，如除委托个人代理外，现金支付的代理费不得扣除其他环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用税金【注意】税金中无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入不得扣除
7、的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(）企业所得税税款(3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失【注意】区别“银行罚息与“签发空头支票罚款”（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（）赞助支出（7)未经核定的准备金支出（）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（）与取得收入无关的其他支出资产类不得扣除项目固定资产()房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产(3）以融资租赁方式租出的固定资产（4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资
8、产（)单独估价作为固定资产入账的土地(7）其他不得计算折旧扣除的固定资产【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（）、（5）与会计准则不同,请区别对待无形资产（）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉（3）与经营活动无关的无形资产（）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产长期待摊费用、投资资产、存货、资产损失年限房屋建筑物2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备+林木类生产性生物资产无形资产10器具、工具、家具飞机、火车、轮船以外的运输工具电子设备+畜类生产性生物资产3亏损弥补延续弥补期-“5年” 【注意】5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算【注意】境外机构
9、的亏损，不得抵减境内机构的盈利表五、企业所得税境外所得抵免税额步骤确定境外税前所得额（1）题目直接给出税前所得（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率计算抵免限额境外税前所得额25%分国不分项不同国家地区的抵免限额单独计算不混同补税原则多不退但少要补【注意】考试中请将境内外所得分开计算!表六、应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得国债利息收入产品对外捐赠费用、损失税收滞纳金无形资产研发表七、企业所得税税收优惠免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得【注意】“
10、渔指远洋捕捞减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖；居民企业超过50万元的技术转让所得的“超过部分”三免三减半（）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营所得【注意】企业“承包经营、承包建设和“内部自建自用”上述项目“不免税”()企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得小微企业51.1至17。1231,年应纳税所得额2万元以下5.1至7。131，年应纳税所得额超过万元但在3万元以下应纳税所得额按50计算执行优惠税率(）部分非居民企业；（2）高新技术企业；(3）西部鼓励类项目企业；（）小型微利企业加计扣除研发费用加计扣除50残疾人工资加计扣除1
11、00抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧(1)技术进步，产品更新换代较快（2)常年处于强震动、高腐蚀状态（3）141。1后购进专用于研发的仪器、设备,单价超过00万元缩短折旧年限（)采用加速折旧计算方法(）141.后购进专用于研发的仪器、设备,单价不超过0万元(2)单价不超过5000元的固定资产允许一次性扣除减计收入综合利用资源生产产品取得的收入,减按90计入收入总额应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10可以在应纳
12、税额中抵免表八、企业所得税征收管理纳税申报按年计征，分月或分季预缴,年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴年度中间终止经营活动,自实际经营终止之日起“6日内”汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等【典型例题】 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A。在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B。在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【例题单选题】根据企业所得税法
13、的规定,现阶段我国对设在西部地区，以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占收入总额70%以上的企业给予所得税税率优惠，其适用的税率是( ）。 A.10 B1% 20 .5正确答案B答案解析本题考核企业所得税税率。【例题单选题】根据企业所得税法的规定,下列项目中,属于免税收入的是（）。 财政拨款B.国债利息收入 。企业债券利息收入 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金正确答案B答案解析本题考核企业所得税的免税收入.财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入；企业债券利息收入属于应税收入。【例题单选题】某居民企业，2
14、15年计入成本、费用的实发工资总额为300万元,拨缴职工工会经费万元,支出职工福利费45万元、职工教育经费万元，该企业15年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为(）万元。 A3 。3984 C.34.84 。5.5正确答案答案解析本题考核工资和三项经费的税前扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。福利费扣除限额为30014%=42(万元）,实际发生45万元,准予扣除4万元； 工会经费扣除限额326（万元），实际发生5万元，可以据实扣除;职工教育经费扣除限额3002.5%7(万元），实际发生5万元，准予扣除7.5万元；税前准予扣除的工资和三项经费合计=300+425+7.5=34。5（万元）。 【例题单选题】某企业15年税前会计利润为10万元，当年月某地发生地震,该企业以自己
