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1、T长钢运用“资产减值的状况ST长钢计提资产减值准备重要集中在坏账准备和固定资产减值准备上。ST长钢至的重要会计数据如表1所示:表-1 ST长钢重要会计数据(单位:万元)年份坏账准备固定资产减值准备净利润主营业务收入3，2285，39943153,40，7745,6216173,522,985,5296827，1711，89,559,259,3382l，6616，469-22,14298，56020，815,2072,963,064从表21可以清晰看出，至,ST长钢的主营业务收入处在持续增长状态。净利润在至间基本处在相对平稳的微利状态;坏账准备、固定资产减值准备亦变化甚微。这一状况在发生了巨变，
2、当年T长钢浮现925万元的巨额亏损，坏账准备增长592万元。ST长钢亏损增长到.2亿元,坏账准备增长1.04亿元，固定资产减值准备增长1.09亿元，两项减值合计增长.13亿元。容易看出，巨亏的直接因素是坏账准备的剧增;巨亏的直接因素毫无疑问则是坏账准备和固定资产减值准备的共同增长。对此，S长钢在其的财务报告中作出如下解释:“我司自以来,始终采用余额比例法计提应收款项坏账准备，即按应收款项期末余额的5计提坏账准备。近年以来，随着钢铁行业形势和市场状况的变化，如继续按原余额比例法计提坏账准备已不能反映应收款项可回收性的实际状况。按照公司会计制度有关规定,结合我司实际状况,经我司第届董事会第次会议审
3、议通过的有关变更坏账准备计提的议案,坏账准备计提措施自9月30日起由余额比例法变更为账龄分析法。具体计提比例为：账龄在1年以内的按5%计提,1至2年按20计提,2至3年按3计提,年以上按0%计提。根据公司会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错改正和财政部财会()18号有关执行(公司会计制度)及其有关准则问题解答的告知有关规定，该项变更为会计估计变更，采用将来合用法进行会计解决,导致我司计提的坏账准备增长9，2，7296元,其中应收账款坏账准备增长85，126,09.5元，其她应收款坏账准备增长1，02，63831元，相应减少本年度净利润9,98，729.7元”。T长钢在其的财务报告中对其计提
4、坏账准备及固定资产减值准备分别作出如下解释:“我司本年度相应收账款进行了全面清理,经清理，我司管理层觉得，资产负债表日,已经丧失诉讼时效的、债务单位已关闭或已破产的应收账款、清欠收入局限性以弥补清欠成本的小额应收账款合计7，34,473.37元，该类应收账款估计无法收回,按个别认定法计提坏账准备，“近年来,我司调节发展战略,由规模数量型向品种效益型转变，大幅压缩亏损、微利品种产量，加大中高品位重点赚钱品种,3月，我司关停了炼钢一车间和一轧一车间等生产单位，并已在中期报告中作了披露。我司的生产经营筹划中，只筹划产钢3万吨，其他所需钢坯从其她关联单位购买，在可预见的将来,出于经济效益的考虑，我司将
5、继续关停上述已闲置的固定资产。资产负债表日，闲置的固定资产原值为301,1，8.9元，合计折旧为129，0,328元,净值71，642，5.75元;待报废的固定资产原值为3,527,254元,合计折旧为19,961,294.3元，净值23，6,530.61元。我司管理层觉得,该部分闲置与待报废的固定资产及部分其她固定资产将来持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的钞票流量具有较大的不拟定性。经测算,补提固定资产减值准备1l,701,351元。,长钢的减值准备的余额基本与相似,并且扭亏为盈,获$1J297万元。资产减值准备坏账准备-对比及S长钢运用“资产减值”的后果T长钢的坏账准备政策从3季度开始
6、由余额比例法转为账龄分析法，这直接导致坏账准备剧增。,该公司管理层按个别认定法对1.亿元的应收账款计提坏账准备从而使坏账准备几乎比增长近一倍。勿庸置疑,T长钢运用“资产减值准则”的成果如其所愿:()从其内部来看，股民及实际控制人均得偿所愿。一方面，从持续两年的合计巨亏32亿元,到实现267万元赚钱,T长钢的业绩令其股民的心情随之大起大落。最重要的是，在核心的,ST长钢扭亏为盈,成功地化解了退市危机,可谓有惊无险、皆大欢喜。另一方面，考虑至ST长钢将被同为攀钢集团所控制的攀钢钢钒吸取合并的事实，持续两年的高额计提减值准备,人为地提高账上资产质量，无疑将大大减少存续公司的赚钱包袱，从而间接地提高存
7、续公司的将来赚钱能力,这无疑是作为实际控制人攀钢集团所但愿看到的(）从其外部来看，根据公开的信息,S长钢并未受到监管部门、中介机构的质疑或惩处,其审计中介从至,依序为四川君和会计师事务所有限公司、中瑞华恒信会计师事务所有限公司、中瑞岳华会计师事务所有限公司,清一色地为T长钢的当年年报出具了“原则无保存意见”。.2案例分析()ST长钢存在运用“资产减值”进行盈余管理的动机ST长钢具有强烈的运用“资产减值准则”进行盈余管理的动机,重要体目前避免退市和为资产重组铺平道路两个方面:具体说来，根据T长钢的阐明,由于执行新会计政策的需要,其计提了大量的减值准备,由本可微盈,变为亏损9000多万元。面对这一
8、既成事实，为避免退市风险,T长钢采用的应对方略是尽量地将亏损集中到,从而减少“核心年度”计提减值准备的压力。简朴计算可知,如果ST长钢将增长计提的.13亿元的减值准备,少计提14%,即将约3000万元的减值计提放到进行,则ST长钢净利润将由赚钱2967万元变为亏损3万元,则其面临退市就仅有一步之遥了。很难想象,的减值计提是纯属巧合,正好使ST长钢顺利地避开三年持续亏损，而没有任何人为规划。为资产重组铺平道路重组公示的发布是在，按常理,如此重大的重组筹划不会是一朝一夕的决定，其前期的配套准备、调节、酝酿是不可避免的。事实上，攀钢集团董事长樊政炜在广州经济台交易日节目中接受访谈时，也表白攀钢集团整
9、体上市的思想最早源于，是出于资源整合的目的。考虑到近年国资委提出的将央企精简到8户至10户的目的，央企的同业合并,做大做强是大势所趋。S长钢被吸取合并或许正是此大环境下的产物。由此,我们就容易得出ST长钢进行盈余管理的另一种也许动机，即在已获知将被重组合并的状况下，先行大量计提减值准备，提高帐面资产质量,从而为合并后的存续公司的将来赚钱减轻包袱、铺平道路。这样就容易理解，为什么S长钢会在继续巨额计提减值准备,虽然它明知计提的减值准备中的固定资产减值将无法转回。(2) T长钢运用资产减值进行盈余管理时受到的制约S长钢运用资产减值准则进行盈余管理未受到明显制约。一方面,作为资我市场守护者之一的注册会计师事务所，对长钢-的财务报表,出具的均为清一色的原则无保存审计意见。可见，持续2年的巨额计提减值准备(特别是),其合理性并未遭到注册会计师的质疑,即便,这无疑是S长钢持续巨亏的直接因素；另一方面,作为资我市场监督人的证监机构或减值准则的制定者财政部，我们亦并未看到它们对T长钢提出任何质疑,更谈不上调查、惩罚了。
