《注册会计师会计重点、难点、知识点、考点精讲第一章 总 论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师会计重点、难点、知识点、考点精讲第一章 总 论（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2009年注册会计师考试辅导会计 第 一 章总论考情分析本章考试集中在客观性题目中，没有主观性题目。本章主要考点是会计信息质量要求和会计六要素，结合有关章节的选择题，分值为1分左右。考点一：会计信息质量要求1.可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这种情况下是在同一个时点比较。例如，2008年12月31日，某企业报表中固定资产的账面价值是20亿，而本企业报表中固定资产的账面价值是20万元，这样可以比较出前者是大型
2、企业，这里的比较口径都是账面价值。【例题1多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的固定资产减值准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算【答疑编号921010101】【答
3、案】ADE【解析】选项B，固定资产减值准备只有在处置时才允许转回，本题属于人为调节利润，违背会计信息质量可比性要求；选项C，已计入前期损益的研发费用不符合资本化条件，不能转为无形资产，违背了会计信息质量可比性要求。【例题2多选题】下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销B.鉴于2008年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.如果固定资产所含经济利益的预期实
4、现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法【答疑编号921010102】【答案】BCDE【解析】选项A，属于人为操纵利润，违背可比性要求。2.实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【总结】体现实质重于形式会计原则的有：（1）融资租入固定资产视同自有固定资产租赁期间，从法律角度来讲是没有所有权的，但是从经济实质角度来讲，在租赁期内（租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上）能控制该项资产产生的经济利益，所以要确认为固定资产。（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择例如，A、B两个企业，
5、A对B企业投资，持股比例51%：无特殊要求，A控制B企业，长期股投资后续计量采用成本法；如果B企业董事会成员有9人，由A企业委派5人。投资协议中约定，A企业任何重大经济决策必须经过6/9的董事举手表决才能通过，则A企业没有控制B企业，长期股投资后续计量采用权益法。再比如，A对B企业投资，持股比例40%：无特殊要求，则长期股投资后续计量采用权益法；如果B企业的董事长、总经理、财务总监都由A企业派出，从经济实质角度讲，A企业控制了B企业，应该采用成本法进行后续计量，同时将B企业纳入A企业的合并范围，但是持股比例仍然是40%；如果B企业董事会成员有9人，A企业委派8人，另一个属于独立董事，A绝对控制
6、B企业，后续计量采用成本法核算。（3）有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入例如，企业销售一批商品，销售价格100万，三个月后回购，回购价格110万。这种情况下企业不是真正的销售商品，而是一种融资行为，将商品抵押出去，借入100万，三个月后归还110万，10万元相当于借款利息。如果三个月后回购价格是回购当天的市场价格，这种情况下实质上就是一种销售行为，在销售当时要确认收入。（4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延（5）关联方关系的确定【例题3多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。
7、A.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资B.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算C.计提固定资产折旧、无形资产摊销D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入E.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入【答疑编号921010103】【答案】ABDE【解析】选项C，体现持续经营的会计基本假设。【例题4单选题】A股份有限公司2008年3月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款。为此A股份有限公司本月
8、未确认收入。这种会计处理体现的会计信息质量要求是（）A.重要性B.权责发生制C.实质重于形式D.历史成本【答疑编号921010104】【答案】C【解析】从法律形式看，A股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以A股份有限公司本月不确认收入。3.谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【归纳】（1）计提资产减值准备例如企业有一批存货，账面价值100万，可变现
9、净值80万；此时这批存货只能给企业带来80万的经济利益，另外20万不能给企业带来经济利益。这种情况下如果不计提减值准备，势必会高估资产负债表中的资产。所以按照准则规定，应该计提减值准备。（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段发生的支出是否会给企业带来经济利益，具有很大的不确定性，所以按照谨慎性要求，直接在发生时计入研发支出科目，期末转入当期损益。（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）计提产品质量保修费用【例题5多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（）。A.固定资产采用直线法计提折旧B
10、.计提固定资产减值准备C.原材料采用计划成本核算D.具有控制的长期股权投资采用成本法核算E.计提产品质量保证费【答疑编号921010105】【答案】BE【解析】选项A，直线法计提折旧不体现谨慎性要求，加速折旧法体现谨慎性要求；选项C、D，与谨慎性要求没有联系。考点二：会计要素1.资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括，（1）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力；（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；（3）企业过去
11、的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【归纳】资产预期不会给企业带来经济利益：（1）开办费用（2）待处理财产损失（3）计提资产减值准备（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（5）车间固定资产发生的修理费用计入管理费用【例题6多选题】以下经济业务是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（）。A.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用B.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销C.计提各项资产减值准备D.已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备E
12、.已不能给企业带来经济利益的无形资产，将其账面价值一次转入当期损益【答疑编号921010201】【答案】ABCDE【例题7单选题】（2007年试题）根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答疑编号921010202】【答案】D【解析】选项D属于资产的计量属性，不属于资产的特征。【例题8多选题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有（）。A.尚未批准处理的设备盘亏B.债务重组过程中的应收债权C.已全额计提减值准备的固定资产D.委托代销的商品E.
13、法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款【答疑编号921010203】【答案】ACE【解析】尚未批准处理的盘亏设备应该通过“待处理财产损溢”来核算，期末要处理完毕，该科目期末无余额，所以不在资产负债表中反映，选项A正确；债务重组过程中的应收账款还是企业的资产，所以要反映在资产负债表中，选项B不正确；已全额计提减值准备的无形资产，账面价值为0，所以不在资产负债表中反映，选项C正确；委托代销的商品在售出前还是本企业的资产，所以要反映在资产负债表中，选项D不正确；相应的负债已经确认同时基本确定可以收到的赔款，才能作为资产确认，所以很可能获得的赔偿款不能在资产负债表中反映，选项正确。 2.负债负债
14、，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务（包含法定义务和推定义务）；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源构成包括：（1）所有者投入的资本，记入“资本公积资本（股本）溢价”科目；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；也就是记入“资本公积其他资本公积”科目的内容。（3）留存收益。【例题9单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失是（）。A.可供出售金融资产的公允价值的变动B.交易性金融资产的公允价值的变动C.投资性房地产的公允价值的变动D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额【答疑编号921010204】【答案】A【解析】选项B、C，都是计入公允价值变动损益科目；选项D，计入资本公积资本（股本）溢价科目。4.收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
