《生产循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《生产循环审计（25页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、生产循环审计一、大纲（一）生产循环环的特性 （二二）内部控制制测试和交易易的实质性测测试 （三）存货成本本审计 （四四）分析性复复核 （五）存存货的监盘（六）存货计价价审计和截止止审计 （七七）应付工资资审计 （八八）其他相关关账户审计二、本章重点、难难点（一）生产循环环的特性1.生产循环的的主要会计报报表项目表12-1生产循环的的主要会计报报表项目业务循环资产负债表项目目利润表项目生产循环存货（包括物资资采购、原材材料等、生产产成本等）、待待摊费用、应应付工资、应应付福利费、预预提费用主营业务成本2. 主要业务务活动及凭证证和会计记录录表12-2 生产循循环中主要业业务活动及对对应的凭证及及
2、记录主要业务活动对应的凭证及记记录相关的主要部门门1计划和安排排生产生产通知单、材材料需求报告告生产计划部门2发出原材料料领料单（三联）仓库部门3生产产品生产通知单、产产量和工时记记录生产部门4核算产品成成本生产通知单、领领料单、计工工单、入库单单、工资汇总总表及人工费费用分配表、材材料费用分配配表、制造费费用分配汇总总表、成本计计算单、存货货明细账会计部门5储存产成品品入库单仓库部门6.发出产成品品出库单（四联）发运部门（二）内部控制制测试和交易易的实质性测测试1. 生产循环环内部控制测测试（1）成本会计计制度的测试试直接材料成本本测试根据计算所需的的凭证和记录录复核计算，还还需要注意下下列
3、事项：A采用定额单耗耗生产指令是否经经过授权批准准；单位消耗耗定额和材料料成本计价方方法是否适当当，在当年度度有何重大变变更。B非采用定额单单耗领料单的签发是是否经过授权权批准；材料料发出汇总表表是否经过适适当复核；材材料单位成本本计价方法是是否适当，在在当年度有何何重大变更。C采用标准成本本法成本差异的处理理是否正确；直接材料的的标准成本在在当年度内有有何重大变更更。直接人工成本本测试计时工资制、计计件工资制、标标准成本法制造费用测试试生产成本在当当期完工产品品与在产品之之间分配的测测试（2）工薪内部部控制的测试试包括工资汇总表表和工资单的的审查。2.交易的实质质性测试在生产循环账户户余额测
4、试中中，存货的实实质性测试占占有重要位置置。（1）存货是资资产负债表中中的主要项目目，是流动资资产中的最大大项目。（2）存货流动动性强、周转转快，受市场场因素和生产产计划的影响响很大，在各各年度之间往往往不平衡，对对各年度末的的资产和各年年度的损益有有很大的影响响。（3）存货对应应的账项很多多，其真实性性与正确性，直直接影响到其其他会计账项项。（三）存货成本本审计l直接材料成成本的审计直接材料成本的的审计一般应应从审阅材料料和生产成本本明细账入手手，抽查有关关的费用凭证证，验证企业业产品直接耗耗用材料的数数量、计价和和材料费用分分配是否真实实、合理。其主要内容包括括：（1）抽查产品品成本计算单
5、单，检查成本本计算，费用用的分配标准准与计算方法法，与材料费费用分配汇总总表相核对。（2）审查耗用用数量的真实实性，有无将将非生产用材材料计入直接接材料费用。（3）分析比较较同一产品前前后各年度的的直接材料成成本，如有重重大波动应查查明原因。（4）抽查材料料发出及领用用的原始凭证证，检查是否否经过授权、经经过适当的复复核，成本计计价方法是否否适当，是否否正确及时入入账。（5）对采用定定额成本或标标准成本的企企业，应检查查直接材料成成本差异的计计算、分配与与会计处理是是否正确，并并查明直接材材料的定额成成本、标准成成本在本年度度内有无重大大变更。2直接人工成成本的审计可比照直接材料料成本审计程程
6、序的（1）、（33）、（5），还还需要：（1）分析比较较本年度各个个月份的人工工费用发生额额，如有异常常波动，应查查明原因。（2）结合应付付工资的审查查，抽查人工工费用会计记记录及会计处处理是否正确确。3. 制造费用用的审计制造费用审计的的基本要点包包括：（1）获取或编编制制造费用用汇总表，并并与明细账、总总账核对相符符。（账表核核对）（2）抽查制造造费用中的重重大数额项目目及例外项目是否否合理。（3）审阅制造造费用明细账账，检查其核核算内容及范围是否正确确，并应注意意是否存在异异常会计事项项。（4）必要时，对对制造费用实实施截止测试，即即检查资产负负债表日前后后若干天的制制造费用明细细账及其
7、凭证证，确定有无无跨期入账的的情况。（5）审查制造造费用的分配配是否合理。重点查明分配方方法；分配方方法是否在相相当时期内保保持稳定，有有无随意变更更的情况；分分配率和分配配额的计算是是否正确，有有无以人为估估计数代替分分配数的情况况；对按预定定分配率分配配费用的企业业，还应查明明计划与实际际差异是否及及时调整。（6）对于采用用标准成本法法的企业，应应抽查标准制制造费用的确确定是否合理理，计入成本本计算单的数数额是否正确确，制造费用用的计算、分分配与会计处处理是否正确确，并查明标标准制造费用用在本年度内内有无重大变变动。4.主营业务成成本的审计（1）获取或编编制主营业务务成本明细表表，与明细账
8、账和总账核对对相符。（账账表核对）（2）编制生产产成本及销售售成本倒轧表表，与总账核核对相符。（3）分析比较较本年度与上上年度主营业业务成本总额额，以及本年年度各月份的的主营业务成成本金额，如如有重大波动动和异常情况况，应查明原原因。（4）结合生产产成本的审计计，抽查销售售成本结转数数额的正确性性，并检查其其是否与销售售收入配比。（5）检查主营营业务成本账账户中重大调调整事项（如如销售退回等等）是否有其其充分理由。（6）确定主营营业务成本在在利润表中是是否已恰当披披露。（四）分析性复复核注册会计师在生生产循环审计计中往往需要要大量运用分分析性复核来来获取审计证证据，通常运运用的方法主主要是简单
9、比比较法和比率率分析法。 1简单比较法法（1）比较前后后各期及本年年度各个月份份存货余额及及其构成，以以评价期末存存货余额及其其构成的总体体合理性；（2）比较前后后各期待摊费费用、预提费费用，以评价价其总体合理理性；（3）对每月存存货成本差异异率进行比较较，以确定是是否存在调节节成本的现象象；（4）比较前后后各期及本年年度内各个月月份生产成本本总额及单位位生产成本、制制造费用总额额及其构成、工工资费用的发发生额、主营营业务成本总总额及单位销销售成本、直直接材料成本本以评价本期期发生额的总总体合理性；（5）将存货余余额与现有的的订单、资产产负债表日后后各期的销售售额和下一年年度的预测销销售额进行
10、比比较，以评估估存货滞销和和跌价的可能能性；（6）将存货跌跌价损失准备备与本年度存存货处理损失失的金额相比比较，判断被被审计单位是是否计提足额额的跌价损失失准备；（7）将与关联联企业发生存存货交易的频频率、规模、价价格和账款结结算条件，与与非关联企业业对比，判断断被审计单位位是否利用与与关联企业的的存货交易虚虚构业务交易易、调节利润润。2比率分析法法（1）存货周转转率利用存货周转率率进行纵向比比较或与其他他同行企业进进行横向比较较时，要求存存货计价持续续一致。存货货周转率的波波动可能意味味着被审计单单位存在以下下情况：有意或无意地地减少存货储储备；存货管理或控控制程序发生生变动；存货成本项目目
11、发生变动；存货核算方法法发生变动；存货跌价准备备计提基础或或冲销政策发发生变动；销售额发生大大幅度变动。（2）毛利率毛利率的波动可可能意味着被被审计单位存存在以下情况况：销售价格发生生变动；销售产品总体体结构发生变变动；单位产品成本本发生变动；固定制造费用用比重较大时时销售数量发发生变动。（五）在货的监监盘1存货监盘概概述注册会计师对存存货进行监盘盘是存货审计计必不可少的一一项审计程序序。存货监盘盘的要点：（1）被审计单单位实施的实实地盘存既是是一项控制程程序，又是一一项独立活动动，且它的效效用并不依赖赖于对处理业业务的控制；（2）注册会计计师进行的监监盘是观察、询询问和实物检检查工作的集集合
12、程序；（3）注册会计计师监盘的目目的是获得被被审计单位的的存货计量方方法能产生正正确计量结果果的合理保证证：（4）不存在满满意的替代程程序来计量和和观察期末存存货。（同应应收账款函证证不同）2注册会计师师对监盘的责责任逐项盘点、循环环盘点、统计计估计、当年年未观察的盘盘点、上年未未观察的盘点点监盘程序取得的的是实物证据据，不能对存存货的所有权权和价值提供供审计证据。3存货监盘决决策（1）监盘时间间监盘的时间以以会计期末以前前为优。如果企业有条条件进行期中中盘点，注册册会计师应在在盘点时加以以监督，同时时对盘存日和和会计期末之之间的永续记记录加以测试试。如果企业的盘盘点在会计期期末以后的时时间进
13、行，那那么就必须编编制从盘点日日到期末的存存货余额调节节表，但尽量量使盘点的时时间靠近会计计期末。（2）监盘样本本量监盘的样本量往往往不能用项项目的数量来来确定，这是是因为测试的的重点是观察察被审计单位位的程序而不不是选取具体体的测试项目目。考虑样本量的一一种较容易的的方法是按费费时多少，决决定因素：实地盘点；永续记录的可可靠性；存货的总金额额及种类；不同的重要存存货位置的数数量；以前年度发现现的误差性质质和程度的内内控。（3）项目选取取对重要项目和和典型存货项项目的有代表表性的样本应应仔细监盘；对可能过时或或损坏的项目目要仔细查询询；与管理人员认认真讨论为何何有些重要项项目不在盘点点之列。4
14、. 存货监盘盘程序（1）参与存货货实地盘点前前的规划有效的存货盘点点工作，必须须建立在事前前周密计划的的基础上，注注册会计师应应该同企业制制订盘点计划划。注册会计师应关关注：盘点时间；盘点参与人员员；存货停止流动动；编制连续编号号的盘点标签签或填写盘点点清单；召开盘点预备备会议。（2）盘点问卷卷调查调查的对象主要要是参与盘点点的人员，如如果存货主要要集中在某几几个仓库或车车间，调查也也可分仓库或或车间进行。（3）实地观察察与抽点企业盘点人员盘盘点过后，注注册会计师在在盘点标签尚尚未取下之前前，进行复盘盘抽点。抽点点的样本一般般不得低于存存货总量的110。所有的盘点标签签、盘点清单单均应由企业业
15、参与盘点人人员和监盘注注册会计师签签名，并复印印二份，企业业与事务所各各留一份。同同时注册会计计师还应向企企业索取存货货盘点前的最最后一张验收收报告（或入入库单）、最最后一张货运运文件（或出出库单），以以作截止测试试之用。观察盘点和抽点点过程中，注注册会计师还还应检查企业业有无代人保保存的存货以以及企业存放放在外地的存存货。同时还还应注意观察察存货的品质质状况，确定定其对损益的的影响。对于企业存放或或寄销在外地地的存货，也也应纳入盘点点的范围。盘盘点方式可委委托当地会计计师事务所负负责监盘抽点点或本所注册册会计师亲自自前往监盘。如如存货量不大大，可以向寄寄存、寄销单单位函证或采采用其他替代代程序予以确确认。（4）撰写盘点点备忘录，编编制审计工作作底稿。5存货监盘中中的特殊问题题（1）难以盘点点的存货 运用创造性的办办法； 考虑聘请专
