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1、考生姓名专业准考证号指导教师通讯地址邮政编码电子邮箱联系方式二 O 年 月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人 或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 年 月 日中文摘要摘要针对当前资本市场上普遍存在的会计信息失真的现象 ,基于会计判断与盈余 管理的概念和本质出发,分别对两种行为进行了具体定义,在此基础上，分析了会 计判断和盈余管理在现行市场经济体制中存在的必
2、要性和必然性，以及会计判断 和盈余管理的相互关系。同时着重讨论了新会计准则与之前的制度的不同点 ,并 就在今后经济发展中，如何才能更为合理地引导和规范这两种行为，提出了一些 意见和建议。【关键词】 应计制会计 盈余管理 盈余作假 相关性英文摘要SummaryPrevailing on the capital market for the current accounting information distortion, and earnings management accounting judgments based on the concept and nature of the dep
3、arture, two acts were carried out on specific definition, on this basis, analyzes accounting judgments and earnings management in the current market economy exists in the necessity and inevitability, as well as accounting judgments and the relationship between earnings management. Also focused on th
4、e new system of accounting standards and the differences before and to economic development in the future, how to be more reasonable to guide and regulate these two acts, made a number of comments and suggestionsKey words 】accrual accounting earnings management fraud related Earnings目录一、会计判断 51.1 会计
5、判断的具体概念51.2会计判断存在的必然性5二、盈余管理 72.1 盈余管理的定义72.2盈余管理与盈余作假的区别7三、会计判断与盈余管理之间的关系83.1 会计判断是企业进行盈余管理的一种方法83.2现行会计准则对会计判断和盈余管理的影响8四、合理准确地运用会计判断，进行盈余管理。10参考文献11随着我国资本市场的迅速发展,大众的投资理财观念日渐成熟。由于会计信 息能够综合反映企业经营业绩，因此备受人们的关注。但是国内外不时出现的震 惊世界的会计丑闻, 使人们对于资本市场的会计信息的质量产生了种种怀疑,一 种盛行的观点认为：由于会计准则赋予了会计人员过大的判断空间，导致盈余管 理行为盛行。真
6、实情况是这样吗?本文从会计判断与盈余管理的概念、存在基础 及其与准则建设的关系来分析这一观点。一、会计判断1.1 会计判断的具体概念会计判断是指会计人员按照准则和制度的要求，根据企业生产经营特点与理 财环境，利用自己的职业经验和专业知识，处理日常会计事项与编制财务报表应 采取的方法、程序、原则等反复面进行选择和判断的过程。1.2会计判断存在的必然性1.2.1 会计本质的不确定性首先，会计是建立在一系列基本假设上的一个信息系统，通过运用一些特有 的方法、程序和原则对主体的交易事项或活动进行计量、记录、确认和报告，这 就意味着它的前提具有不确定性。其次，在处理过程中，外部环境和事项活动会 随着时间
7、、地点和主体的变化而变化。同样的交易活动，在对于不同性质的企业 或是同一企业的不同阶段，极有可能是不同的处理方式，这就是会计的环境和对 象也具有不确定性。最后，会计是一个加工信息和处理数据的过程，人是这一行 为的实施者，不同会计人员处理同样的会计资料就可能有不同的结果，具有很强 的主观性，是主观判断的产物。所以，会计没有完全客观的标准，只是一门相对 精确的学科，只要与会计信息的质量特征相符合，能公正、公允地反映事实即可。1.2.2 会计标准的相对完善性规范一切的食谱会计(Cooking Book Accounting)也只是一种理想化的目标， 不可能对现实中所有的具体事项都做出具体规定，在会计
8、信息相关性日益被重视 的今天，也不是会计制度规范的趋势。比如美国国内在“安然事件”后便反思其 制定会计准则的方式, 国内外大多数现行的会计准则制度都在努力由规则导向 转变为原则导向,这意味着会计准则只是提供了一个最基本的处理原则 ,在原则 指导下进行相应的会计处理和选择，更需要会计人员根据自身的职业经验和专业 知识结合具体情况来进行判断。二、盈余管理2.1 盈余管理的定义关于盈余管理,学界一直没有明确的定义。美国会计学家斯科特在财务会 计理论一书中指出：盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体体现, 是假定经营者可自行选择会计政策时,选择那些使企业市场价值或自身效用最大 化的会计政策的行
9、为。本文认为盈余管理是一种不损害公司价值的合法的中性行 为,是企业管理者在法律许可的范围内调整会计数据,是会计准则认可的做法。2.2 盈余管理与盈余作假的区别盈余管理不同于盈余操纵及盈余作假。宁亚平教授认为盈余操纵是指管理 层采取实际行动或使用会计手段，使企业的账面盈余达到期望的水平。它包括盈 余作假和盈余管理，将两者正确区分，对研究会计信息失真的现象具有重要意义。 操纵盈余中使用的方法不同，是盈余管理和盈余做假的最大区别。虽然二者 都是以企业的账面盈余达到自己所需水平为目的，但盈余管理采取的方式是合法 的且不损害公司价值的。三、会计判断与盈余管理之间的关系3.1会计判断是企业进行盈余管理的一
10、种方法会计盈余的计量是基于应计制会计之上的,谨慎性、权责发生制、实质重于 形式以及分配、摊销、预提等都依靠会计人员的职业判断,盈余信息的产生过程 本身就包括专业判断, 企业进行盈余管理的方面就包括这些判断的空间。比如企 业调节利润可以通过对资产减值的认定,需要会计人员通过专业判断进行适当的 调节,达到盈余管理的目的。企业会计准则于 2006年颁布，主要以原则为导向,将会计目标定位于决 策有用观与受托责任观的结合。与之前相比，进一步注重会计信息的相关性，并 单独提出了对于会计信息的质量要求,在会计要素确认、计量基础运用、资产减 值认定、前期差错更正、商业实质判断等许多方面进行了改进,拓展了职业判
11、断 空间。从实质上讲, 对会计人员提高了的要求,也有利于会计信息的准确性。3.2 现行会计准则对会计判断和盈余管理的影响3.2.1公允价值计量模式的广泛运新准则改革的一大亮点是大量采用公允价值作为计量基础。公允价值的使用 依赖于活跃的交易市场以及会计人员较高的判断能力,其结果是能够增大财务数 据可操作性。例如，新债务重组准则允许债务人确认重组收益，并规定应以公允 价值计量。因此,当企业出现亏损状况时,可以通过债务重组方式迅速实现扭亏为 盈的目的。3.2.2资产减值的计提与转回新会计准则使资产减值的范围得以扩大,除原先要求计提的资产减值准备外, 采用公允价值模式计量的消耗性生物资产、金融资产、投
12、资性房地产、以建造合 同形成的资产及未探明石油天然气矿区权益资产,均应在会计期末对资产是否可 能减值做出判断,并做好相应减值准备,为管理当局进行盈余管理提供了可能。3.2.3 商业实质的判断非货币性资产交换准则规定：当非货币性资产交换具备“换出资产与换入资 产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换出资产和换入资产的公允价值相 比是重大的”或“换入资产的未来现金流量在时间和风险及金额方面与换出资产 显著不同”两个条件之一时,便可认定该交换有商业实质。企业应当遵循实质重 于形式的要求，判断非货币性资产交换是否具有商业实质，从而进行相应的不同 处理。这就需要会计人员根据自身的职业经验和专业知识判断
13、一项交易是否具有 商业实质而进行相应的不同处理,具有极大的灵活性。四、合理准确地运用会计判断，进行盈余管理。盈余管理属于一种中性的经济行为,会计研究应该注重对这种行为的正确引 导，使其起到积极作用。而不应该试图杜绝这种现象,而且在现实经济活动中， 想要彻底取消盈余管理是不可行的。所以，合理准确地运用会计判断进行盈余管 理，就必须做好以下几点：1加强职业道德建设,提高会计人员素质；2健全会计标准的制定和执行；3治理和规范信息披露的方式；4.完善企业内部控制结构,进一步提高审计水平；当前，会计信息失真的现象不只是单纯的会计问题 ,它是诸多因素综合作用 下的结果。会计判断是满足会计信息相关性不可替代
14、的技术条件,盈余管理是企 业管理者实现自身价值最大化的重要手段。在经济社会不断地发展的过程中，对 这两种行为进行合理的引导,使其充分发挥自身的积极作用，才是未来会计改革 的目标和趋势。参考文献1 沈烈,张西萍新会计准则与盈余管理J.会计研究,2007(2).2 陈宇学，试论盈余管理J.财会月刊,2001(14).3 黄珍文新会计准则下的会计职业判断与盈余管理J.中国乡镇企业会计,2007(8).4 宁亚平盈余管理的定义及其意义研究J.会计研究,2004(9).5 涂云友，张合振辨析会计职业判断与盈余管理J 中国乡镇企业会计,2007(4).王敏会计职业判断与盈余管理J.北京城市学院报,2005(4).7 王跃堂，赵子夜会计专业判断:基于盈余信息治理的思考J.会计研究,2003(7).8 魏明海盈余管理基本理论及其研究述评J.会计研究,2000(9)9 许业荣对财务会计概念框架的尝试性定位J.企业财务报告问题研讨会论文集,2001.10 张萍新会计准则下公司盈余管理探析J 会计之友,2008(2)(上).
