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1、公司所得税汇算清缴涉税疑难解答李康(一）公司收入解决的疑难问题从劳动和社会保障部门获得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，与否需要征收公司所得税？根据财政部国家税务总局有关专项用途财政性资金有关公司所得税解决问题的告知（财税87号）规定，对公司在月1日至2月31日,从县级以上各级人民政府财政部门及其她部门获得的应计入收入总额的财政性资金,凡同步符合如下条件的,可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:公司可以提供资金拨付文献，且文献中规定该资金的专项用途；财政部门或其她拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理措施或具体管理规定；公司对该资金以及以该资金发生的支出单独进
2、行核算。财政性资金作不征税收入解决后,在年(0个月）内未发生支出且未缴回财政或其她拨付资金的政府部门的部分,应重新计入获得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，容许在计算应纳税所得额时扣除。综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门获得上述财政性资金，且同步符合上述文献规定的不征税收入三个条件的,可以作为不征税收入解决。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。核定征收公司获得的银行存款利息，与否需要缴纳公司所得税?根据公司所得税法第五条及其实行条例第十八条规定,银行存款利息属于公司所得税法规定的收入总额的构成部分。因此,根据国家
3、税务总局有关公司所得税核定征收若干问题的告知（国税函37号)规定,银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳公司所得税。B公司属于A公司的全资子公司,现公司将位于市区的一处房产免费提供应公司使用,此项行为与否需要确认收入缴纳公司所得税?根据公司所得税法第四十一条规定,公司与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少公司或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理措施调节。公司属于公司所得税法实行条例第一百零九条所规定的公司的关联方,免费提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的措施调节。A公司应按照经税务机关调节后的价格确认租金收入,并计算缴纳公
4、司所得税。房地产开发公司以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何解决?根据国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知（国税函875号)以及国家税务总局有关公司处置资产所得税解决问题的告知（国税函28号)规定,公司以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未竣工产品的,不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征公司所得税，但汽车销售收入不合用房地产开发的有关税收规定。、某公司根据租赁合同的规定，于1月一次性收取了至的房租,该公司收取的租金收入如何所得税解决？根据公司所得税法实行条例第十九条规定,租金
5、收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合同商定的应付租金的日期，公司应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳公司所得税。与出租房产有关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。6、公司获得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税解决?根据国家税务总局有关公司政策性搬迁或处置收入有关公司所得税解决问题的告知(国税函118号)规定,公司政策性搬迁和处置收入,是指因政府都市规划、基本设施建设等政策性因素,公司需要整体搬迁（涉及部分搬迁或部分拆除)或处置有关资产而按规定原则从政府获得的搬迁补偿收入或处置有关资产而获得的收入，以及
6、通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地使用权转让收入。对公司获得的政策性搬迁或处置收入,应按如下方式进行所得税解决:公司根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用公司搬迁或处置收入购买或建造与搬迁前相似或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（如下简称重置固定资产)，或对其她固定资产进行改良,或进行技术改造,或安顿职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安顿支出后的余额，计入公司应纳税所得额。公司没有重置或改良固定资产、技术改造或购买其她固定资产的筹划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价
7、值和处置费用后的余额,计入公司当年应纳税所得额计算缴纳公司所得税。公司运用政策性搬迁或处置收入购买或改良的固定资产,可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在公司所得税税前扣除。公司从规划搬迁次年起的年内，其获得的搬迁收入或处置收入暂不计入公司当年应纳税所得额,在年期内完毕搬迁的，公司搬迁收入按上述规定解决。、符合条件的非营利组织公司所得税免税收入具体范畴涉及哪些内容?根据财政部国家税务总局有关非营利组织公司所得税免税收入问题的告知（财税122号)规定,符合条件的非营利组织公司所得税免税收入范畴具体涉及:接受其她单位或者个人捐赠的收入；除公司所得税法第七条规定的财政拨款以外的其她政府补贴收入，但
8、不涉及因政府购买服务获得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其她收入。8、财政拨款等不征税收入孳生的利息与否征收公司所得税？中华人民共和国公司所得税法实行条例第二十六条规定“公司所得税法第七条第(一)项所称财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团队等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了财政拨款自身作为不征税收入,对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收公司所得税。但根据财政部国家税务总局有关非营利组织公司所得税免税收入问题的告知（财税1
9、2号)的规定,非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。、运送业代开发票的纳税人,采用核定应税所得率的方式缴纳公司所得税，代开发票环节已经扣缴了公司所得税,年度汇算清缴时，与否退还多缴的税款？国家税务总局有关调节代开货品运送业发票公司所得税预征率的告知(国税函8号）规定“代开货品运送业发票的公司，按开票金额2.5%预征公司所得税。”实行核定征收的代开发票货运公司,在国家税务总局没有明确规定可以退税之前,因代开货品运送发票而缴纳的税款不予退税。0、一次性获得跨期租金收入的税务解决：可递延确认国家税务总局有关贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题的告知(国税函79号）第一条规定:
10、“根据实行条例第十九条的规定,公司提供固定资产、包装物或者其她有形资产的使用权获得的租金收入,应按交易合同或合同规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或合同中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的，根据实行条例第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内,分期均匀计入有关年度收入。出租方如为在国内境内设有机构场合、且采用据实申报缴纳公司所得的非居民公司，也按本条规定执行。”对该事项，我们可从如下几种方面来理解：第一，符合条件的固定资产、包装物或者其她有形资产的使用权租金收入,可递延确认收入;第二,可递延确认收入的条件涉及两条:（一)交易合同或
11、合同中规定租赁期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入。案例某公司出租房屋,6月日签订合同,从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年月1日，年租金00万元，如何拟定收入，并计算公司所得税？分析租金收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此,付款日期7月1日，应确认租金收入100万元。满足租期是跨年度的,且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此,该租金收入可以根据收入与费用配比原则,在租赁期内,分期均匀计入有关年度收入。公司计算应纳税所得时,该项租赁
12、收入可确认50万元，此外5万元作为“递延收入”，待后来年度确认。可见跨期租金收入，一次性获得,仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时,可以按配比原则作递延解决。相反，如果公司7月1日没有获得租金收入。这时还必须按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。11、债务重组、转让股权、权益性投资获得股息、红利等收入的税务解决国税函7号第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确,公司发生债务重组，应在债务重组合同或合同生效时确认收入的实现；公司转让股权收入，应于转让合同生效、且完毕股权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资获得股息、红利等收入，应以被投资公司股东会
13、或股东大会作出利润分派或转股决定的日期，拟定收入的实现。国税函79号第三条规定：“转让股权收入扣除为获得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。公司在计算股权转让所得时，不得扣除被投资公司未分派利润等股东留存收益中按该项股权所也许分派的金额。”案例公司拥有B公司10的股权，初始投资成本为10万,B公司截止6月底账面净资产200万元,其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分派利润70万元,现A公司按2万元发售予境内C公司，应确认该项股权转让所得多少?分析由于留存收益涉及未分派利润和盈余公积两个部分,上述盈余公积30万元、未分派利润7万元不得扣减。则A公司应确认财产转让所得10万元（22010
14、）,而不是20万元（20-100-3070）。上述股权转让似乎产生反复征税问题,盈余公积30万元、未分派利润70属于税后提取，已经缴纳过公司所得税，公司转让股权时,确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分反复征收公司所得税。为避免反复征税,类似公司可以先将留存收益进行分派，减少净资产，再转让，从而减少转让所得。如A公司先将未分派利润7万元以股利形式分回，享有符合条件的居民公司之间的股息、红利收入,为免税收入。公司再以150万的价格转让，则股权转让所得50万元（150100)，大大减少了公司所得税税负。此外,类似公司股权转让价格如果不会明显高于净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩余可供分
15、派财产,根据有关公司清算业务公司所得税解决若干问题的告知（财税0号）规定：“被清算公司的股东分得的剩余资产的金额，其中相称于被清算公司合计未分派利润和合计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确觉得股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分，应确觉得股东的投资转让所得或损失。”避免反复征税。如上述案例中,投资方不选择转让,而对子公司进行清算,分回剩余资产0万，则其中100万,可以确觉得股息所得，享有免税待遇。国税函9号第四条规定：“被投资公司将股权(票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方公司的股息、红利收入，投资方公司也不得增长该项长期投资的计税基本。”案例某公司以1月3日公司总股本20万股为基数，向全体股东按每10股派发钞票红利00元（含税）进行分派，合计分派利润20万元。公司以2月日公司总股本20万股为基数,以资本公积向全体股东每0股转增8股(其中权（票）溢价形成的资本公积转为股本为2股),合计资本公积金转增股本160万股。该公司居民公司股东享有总股本的60%,非居民公司股东享有总股本的40%。分析根据国税函79号的规定,权(票)溢价形成的资本公积转为股本的，不确觉得红利，即200102=4万元,不作为投资方公司
