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1、企业内部控制财务报告编制与披露16.1财务报告编制与披露风险与关键环节控制16.1.1财务报告编制与披露风险为了对外反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息，企业需要进行财务报告的编制与披露。这个过程至少会涉及的风险，如图16 1所示。风险1财务报告编制与披露违反国家法律、法规，可能遭受外部处罚，导致经济损失和信誉损失风险2财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致 损失风险3财务宝盖编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计差错风险4纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真
2、 实、不完整风险5财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露导 致损失图16 1财务报告编制与披露风险示意图16.1.2财务报告编制与披露关键环节控制为了降低企业财务报告编制与披露过程中的风险，企业需要对财务报告编制与披露的过程进行控制，而在实施控制时，应强化的关键环节如图162所示。科学、合理地设置财务部组织结构，明确规范财务部各岗位在财务报告编制与披露 方面的职责范围加强财务报告审核、审批控制，财务报告编制、审核和审批相互分离、制约与监督在编制前期的准备环节，明确规范有关对账、调账、差错更正、结账等流程起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审批批准等等流
3、程应当科学严密加强对财务报告报送与披露的控制，财务报告报送与披露的流程应符合规定图162财务报告编制与披露关键环节示意图16.2岗位分工与制作安排16.2.1财务报告编制与披露的岗位设置与职责财务报告的编制与披露的内部控制过程中所涉及的管理岗位，以及各岗位的主要职责与不相容职责，如表16 一 1所示。表16 一 1财务报告编制与披露控制岗位职责一览表财务报告编制与披露控制岗位主要职责不相容职责1.董事会及其审计委员会审议可能对会计报表产生大影响的交易或事项的会计处理方法审议所涉及变更会计政策、调整会计估计 的事项审议资产清查及债务核实报告审议确定合并会计报表编制范围的方法审议会计事务所聘请制度
4、审议注册会计师出具的初步审计意见审议、批准会计事务所正式出具的审计报告核查财务舞弊或造假行为财务报告编制执行工作与会计事务所人员的具体接洽工作2.总裁审批财务报告编制与披露各项规章制度审批年度、半年度、季度、月度财务报告财务报告编制执行工作与会计事务所人员的具体接洽工作3.财务总监（或总会计师）审核财务报告编制与披露各项规章制度审核可能对会计报表产生重大影响的交 易或事项的会计处理方法审核年度财务宝盖编制方案审核年度、半年度、季度、月度财务报告 等审核会计事务所聘请制度与负责审计的注册会计师沟通初步审计 意见制疋财务报告编制方案财务报告编制执行工作组织制定财务报告编制与披露各项规章 制度监督财
5、务报告编制与披露各项规章制度 的执行4.财务部经理组织编制年度、半年度、季度、月度财务 报告制定年度财务报告编制方案制定可能对会计报表产生重大影响的交 易或事项的会计处理方法组织资产清查及债务核实并报告组织制定会计事务所聘请制定记录入账编制各类会计报表清查企业资产并核实债务5.会计人员收集并汇总有关会计信息复核入账对账、查账、结账审核、审批各类会计报表编制各类跨级报表6.其他职能部门相关提供编制财务报告所需的信息负责人配合财务部门对账1622反财务舞弊与投诉举报制度制度名称反财务舞弊与投诉举报制度受控状态文件编号执行部门监督部门考证部门第1章总则第1条目的。为规范财务工作人员的职业行为，维护公
6、司经济利益，确保会计信息真实准确，充分发挥员工的监督 作用，加强财务舞弊防范与治理，特制定本制度。第2条 财务舞弊的界定。本制度所指的财务舞弊主要是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，相 关人员通过舞弊行为获得非法的利益。第3条 本制度适用于公司各职能部门及各子（分）公司所有员工。第2章 财务舞弊内容及方式第4条 利用伪造与虚构进行财务舞弊。1. 伪造、变造记录或凭证，隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。2. 虚构业务、记录虚假的交易或事项。第6条利用计算机舞弊。盗用公司计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目
7、的。第7条 关联方交易舞弊。利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且不在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露。第8条用不当的会计政策和会计估计舞弊。选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法，选用不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认 方法及选用不当的减值准备计提方法等。第9条 掩饰交易或事实舞弊。公司相关人员利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中不完全披露交易真相。第10条 财务部及其他部门相关人员在从事财务报告编制和信息披露工作时，进行虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等其他舞弊行为。第11条 公司有关人员授意、指使、强令编制虚假或者隐瞒重要事实的财务报告。第12条 高级管理层或
8、董事会成员在财务方面的其他不当行为。第3章 投诉举报及处理程序第13条 公司启用反财务舞弊投诉举报电子邮箱：XXXXXX；启动反财务舞弊投诉举报匿名热线：XXXXXXXXo第14条 反财务舞弊投诉举报邮箱及匿名热线对公司内外公布，接受来自公司内部员工及与公司有相关联供应商/代理公司/固定客户的投诉、举报，并配置专人对投诉、举报的案件进行妥善的记录及保管。相 关人员收到举报材料后 3个工作日内，应将举报材料转交至受理部门。第15条 投诉、举报的案件，按照被投诉人或被举报人在公司的岗位，公司中层以下管理人员由公司办公室/人力资源部直接调查处理，并经公司董事会及其审计委员会审批后实施处理。公司中层以
9、上（含） 管理人员由董事会及其审计委员会直接调查处理。第16条 公司对任何投诉、举报，均采取保密措施，保证投诉人或举报人的人身、利益不受侵害。1妥善保管和使用举报材料，不得私自摘抄、复制、扣压、销毁。2严禁泄露举报人的姓名、部门、住址等情况；严禁将举报情况透露给被举报人或有可能对举报人产 生不利后果的其他部门和员工。3调查核实情况时，不得岀示举报材料原件或复印件，不得暴露举报人的身份。4.对匿名的举报书信材料及电话录音，不得鉴定笔迹和声音。第4章附则第17条 本制度由董事会制定，解释权属董事会办公室，并每年根据实际情况予以修订、补充完善。 第18条 本制度自发布之日起生效执行。编制日期审核日期
10、批准日期修改标记修改处数修改日期16.3财务报告编制准备及其控制16.3.1会计凭证订立与审批控制流程部门总经理财务总监财务部经理会计人员步骤16.3.2财务报告编制准备控制流程账项调整清产核债编制工作底稿会计期末，进行结账形成调结账会计分录16.3.3财务报告编制准备管理制度制度名称财务报告编制准备管理制度受控状态编号执行部门监督部门考证部门第1章总则第1条 为规范财务报告编制准备工作，保证财务报告编制准确、及时，特制定本制度。第2条本制度适用于本公司与编制财务报告相关的所有人员。第2章编制方案第3条 财务部门负责制定年度财务报告编制方案，要求至少包括以下3个方面。1 年度财务报告编制方法。
11、2年度财务报告会计调整政策、披露政策。3年度财务报告编制时间要求。第4条 年度财务报告编制方案提交财务总监核准，财务总监确认无误后签发至各参与编制部门。第5条编制人员判断对会计报表可能产生重大影响的交易或事项，并将其会计处理方法及时提交董事会及审 计委员会审议。第6条 财务部门不得随意变更会计政策和调整会计估计事项。对于涉及变更会计政策、 调整会计估计的事项,编制人员应及时提交董事会及审计委员会审议。第3章账项调整第7条 属于本期收入、尚未收到款项的账项调整。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项 调整入账。第8条属于本期费用，尚未支付
12、款项的账项调整。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于 本期费用、而尚未支付的费用调整入账。第9条 本期已收款、而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整。这部分预收收入记入“预收账款”科目待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关收入科目。第10条 本期已付款、而不属于或不完全属于本期费用的账项调整。预付的各项支岀不属于或不完全属于本期费用，不能直接全部记入本期有关费用账户，根据项目的预付性质分 别记入“预付账款”、“其他应收款”或“其他流动资产”账户。第11条 属于本期支岀，尚未支付税金的账项调整。凡属于本期支岀而尚未支付的税
13、金，通过期末账项调整全部登记入账第4章清产核债第12条编制年度财务报告前，需进行全面资产清查、减值测试和核实债务。清产核债的主要内容包括以下方 面。1 各项结算款项（包括应收款项、应付款项、应交税金、银行借款等）是否存在，与债权、债务单位的相应金 额是否一致。2各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资。3各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度的规定进行确认和计量。4. 各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。5 资产存在减值迹象的，是否进行减值测试，测试是否符合会计准则。6在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。7.其他方面。第13条 财产清查后，如果实存数与账存数一致， 账实相符，不必进行账务处理。如果账实不符，不论是盘盈、 盘亏或是毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。第14条 财务部会计将清查、核实结果及其处理方法相关资料提交给财务部经理，财务部经理初审后向董事会及审计委员会报告。第5章编制工作底稿第15条 编制试算表。先将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内，同时将各账户的余额填入试算表的借方栏或贷方栏。在将总分类账户填入会计科目栏时，考虑到期末账项调整的需要，有些账户需要空留几行，以满足登记调整金额的需要。第16条填写账项调整。对于期末应调整账项，首先应确定其应借、应贷账户及金额，然
