《2019年会计考试讲每股收益的基本概念,基本每股收益,稀释每股收益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年会计考试讲每股收益的基本概念,基本每股收益,稀释每股收益（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二十八章每股收益本章考情分析本章主要阐述了每股收益的计算 ，分数不高，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：(1)基本每股收益的计算；(2)稀释每股收益的计算。本章应关注的主要问题：正确理解和计算基本每股收益和稀释每股收益。2018年教材主要变化本章内容基本无变化。主要内容第一节每股收益的基本概念第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第一节每股收益的基本概念每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。第二节基本每股收益基本每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润 /发行在外普通股的加权平均数发行
2、在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数x已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数x已回购时间/报告期时间【提示】公司库存股不属于发行在外的普通股。【教材例28-1 某公司20X 7年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当 年度实现净利润为 16 250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。20X7年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数 =30 000X 12/12+16 200X 8/12-7 200X 1/12=40 200（万股）
3、或者：发行在外普通股加权平均数 =30 000X4/12+46 200X 7/12+39 000X 1/12=40 200（万股） 基本每股收益=16 250/40 200=0.4 （元/股）【例题单选题】甲公司为境内上市公司。2X 17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：（1）年初发行在外普通股 25 000万股；（2） 3月1日发行普通股 2 000 万股；（3） 5月5日，回购普通股800万股；（4） 5月30日注销库存股800万股。下列各 项中，不会影响甲公司2 X 17年度基本每股收益金额的是（）。（2017年回忆版）A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当
4、年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数【答案】B【解析】选项A,当年发行的普通股，增加发行在外的普通股股数，影响基本每股收益的金 额；选项B,当年注销的库存股股数，回购时已经减少了股数，注销的库存股股数为内部处理 ， 不减少发行在外白普通股股数，不影响当年基本每股收益的金额；选项C,当年回购普通股股数，减少发行在外的普通股股数，影响基本每股收益的金额；选项D,年初发行在外的普通股股数为计算基本每股收益的基础数据，会影响计算金额。第三节稀释每股收益基本计算原则可转换公司债券认股权证、股份期权限制性股票企业承诺将回购其股份的合同多项潜在普通股子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股一、基
5、本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均 已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权 平均数计算而得的每股收益。（一）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益 的影响；也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。（二）分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（
6、1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。（三）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普 通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加 权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股；当期发行的稀释性潜在 普通股，应当假设在发行日转换普通股。二、可转换公司债券稀释每股收益=（净禾I润+假设转换时增加的净利润）/ （发行在外普通股加
7、权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）【教材例28-2】某上市公司20 X 7年归属于普通股股东的净利润为38 200万元,期初发行在外普通股股数 20 000万股，年内普通股股数未发生变化。20 X 7年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券 ，债券每张面值100元，票面固定年利率为 2%, 利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票 ，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。 转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面彳1为1元的普通股。债券利息不符 合资本化条件
8、，直接计入当期损益，所得税税率为25%假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据企业会计准则第 37号一一金融工具列报 的有关规定将负债和权益成份进 行了分拆。20 X 7年度稀释每股收益计算如下：基本每股收益=38 200/20 000=1.91 （元/股）每年支付利息=60 000 X 2%=1 200 （万元）负债成分公允价值=1 200/ （ 1+3%） +1 200/ （1+3% 2+61 200/ （ 1+3% 3=58 302.83 （万 元）权益成分公允价值 =60 000-58 302.83=1 697.17 （万元）假设转换所增
9、加的净利润 =58 302.83 X 3%X （1-25%） =1 311.81 （万元）假设转换所增加白普通股股数 =60 000/10=6 000 （万股）增量股的每股收益=1311.81/6 000=0.22 （元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每月收益=（38 200+1 311.81 ） / （20 000+6 000 ） =1.52 （元/股）三、认股权证、股份期权对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格x拟行权时转换的普通股股数/当期普通股
10、平均市场价格【教材例28-3 某公司20X 7年度归属于普通股股东的净利润为2 750万元，发行在外普通股加权平均数为 5 000万股，该普通股平均每月市场价格为8元。20X7年1月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为20X 8年3月1日，每份认股权证可以在行权日 以7元的价格认购本公司 1股新发的股份。该公司20 X 7年度每股收益计算如下：基本每股收益=2 750/5 000=0.55 （元/股）调整增加的普通股股数 =1 000-1 000 X 7/8=125 （万股）稀释每月收益=2 750/ （5 000+125 ） =0.54 （元/股）【例题多选题】甲公司2X15
11、年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普 通股数量的交易或事项：（1） 3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2） 6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股；（3） 7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权；（4） 9月30日，发行优先股8 000万股,按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后 2年，甲公司有权选择将其转换 为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2X15年基本每股收益时，应当计入基本每 股收益计算的股份有（）。（2016年）A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数B.因资本公积转增股本增加
12、的发行在外股份数C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数【答案】AB【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项C和D,在2X 15年均属于稀释性潜在普通股，计算2 X 15年基本每股收益时不需要考虑。【例题单选题】甲公司 20 X 3年实现归属于普通股股东的净利润为1 500万元,发行在外普通股的加权平均数为3 000万股。甲公司20X3年有两项与普通股相关的合同：（1） 4月1日授予的规定持有者可于20X4年4月1日以5元/股的价格购买
13、甲公司900万股普通股的期权合约；（2） 7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以 3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20 X 3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20X3年稀释每股收益是（）。（2014年）A.0.38 元/股8.1 .48 元/股C.0.49 元/股D.0.50 元/股【答案】B【解析】事项（1）调整增加的普通股股数 =900-900 X 5/6=150 （万股），事项（2）调整 增加的普通股股数 =100-100 X 3/6=50 （万股），甲公司20X3年稀释每股收益=1 500/ （3 000+150X 9/12+5
14、0 X6/12 ） =0.48 （元/股）。【例题单选题】甲公司 20 X 6年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20X 6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为20X 7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20X6年度稀释每股收益金额是（）。（2012 年）A.0.4元/股8.2 .46 元/股C.0.5元/股D.0.6元/股【答案】C【解析】甲公司发行认股权证调整增加的普通股股数=1 000-1 000 X 3/5=400 （股），稀释
15、每股收益金额=1 200/ （2 000+400 ） =0.5 （元/股）。四、限制性股票上市公司采取授予限制性股票方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益。（一）等待期内基本每股收益的计算基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，在计算基本每股收益时 不应当包括在内。上市公司在等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采用不同的方法：1 .现金股利可撤销即一旦未到达解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得其在等待期内应收的现 金股利。等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。2 .现金股利不可撤销等待期内计算基本每股收益时 ，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润； 分母不应包含限制性股票的股数。（二）等待期内稀释性每股收益的计算是假定企业所有发行在外的稀
