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1、 附录A国际审计准那么第910号：财务报表审阅一引言 1.本准那么旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。 2.本准那么是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准那么要连同国际审计准那么120号“国际审计准那么框架一并阅读。其他国际审计准那么的有关内容对审计人员运用这一谁那么可以有所帮助。审阅业务的目的 3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够说明，根据实施的程序(这些程序并不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据)，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所有重大方面没有按照指明的财务报
2、告框架编制的情况(消极保证)。审阅业务的一般原那么 4.审计人员应当遵循国际会计师联合会公布的“职业会计师道德守那么。统驭审计人员职业责任的道德原那么是:(I)独立;(2)公正;(3)客观;(4)职业胜任能力及应有关注;(5)保密;(6)职业行为;(7)技术准那么。 5.审计人员应当按照本准那么执行审阅工作。6.审计人员应当以职业疑心的态度方案和执行审阅工作，以识别可能存在的导致财务报表重大错报的情况。7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。审阅范围8“审阅范围是指为了实现审阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审
3、阅所要求的程序，由审计人员根据国际审计准那么、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。适当的保证9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。业务约定条款10.审计人员和客户应当就业务约定条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。11.业务委托书有助于制定审阅工作方案。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于防止对诸如委托目的及范围、审计人员的责任程度及出具报告的形式等事项发生误解。12.业务委托书中应当包括的
4、事项: 提供效劳的目的。 管理当局对财务报表的责任。 审阅范围，包括提及本准那么(或有关国家准那么或惯例)。 不受限制地接触审阅中所需要的记录、文件及其他信息。 拟提交的报告样本。 说明该项事实，即不能依赖业务委托揭示错误、非法行为或其他违法行为，例如，可能存在的舞弊或盗用公款。 应当声明审计人员没有实施审计，因而不能发表审计意见。为了强调这一点，防止引起混淆，审计人员还应考虑指出审阅业务不能满足任何法定或第三方对审计的要求。 财务报表审阅业务委托书范例见本准那么附录1 方案 13.审计人员应当对工作进行方案，以执行审阅业务委托。 14.在制定财务报表审阅方案时，审计人员应当获得或更新对企业情
5、况的了解，包括组织结构、会计系统、经营特点，资产、负债、收人及费用性质等。15.审计人员需要掌握与财务报表相关的各类情况，例如，了解企业生产及分配方法、生产线、经营网点及关联方等。审计人员需要了解这些情况，以便能够进行有关查询，设计适当程序，并有利于评价各方反响及获得的其他信息。其他人员执行的工作 16.当利用其他审计人员或专家执行的工作时，审计人员应当断定这些工作用于审阅目的是适当的。文件 17.审计人员应当记录重要的事项，即为支持审阅报告提供的证据，以及按照本准那么执行审阅提供的证据。程序及证据 18.审计人员在确定审阅程序的特定性质、时间及范围时应当运用判断。以下各项将为审计人员提供指南
6、: 前期执行财务报表审计或审阅获得的信息。 审计人员对企业情况的了解，包括对会计原那么及企业所在行业惯例的了解。企业的会计系统 特定工程受管理当局判断影响的程度。交易及账户余额的重要性 19.审计人员在审阅时，运用的重要性应当与对财务报表发表审计意见时所运用的相同。尽管在审阅中没有发现错报的风险大于审计，但是，对重要性的判断取决于由审计人员出具报告涉及的信息及信息需求者的需要，而与提供的保证程度无关。 20.通常，财务报表审阅程序包括: 获得对企业及企业所在行业的了解。 查询企业的会计原那么及惯例。 企业查询有关程序，包括对交易进行记录、分类和汇总、财务报表中披露信息的归集及财务报表编制等程序
7、。 查询财务报表中所有重要认定。 设计分析程序以识别出现的异常的关系及特定工程。这些程序包括: 一财务报表与以前期间财务报表的比拟。 一财务报表与预期的成果及财务状况的比拟。 一研究财务报表要素之间的关系，是否根据企业的经验或行业标准建立起的预测模型相一致。 在运用这些程序时，审计人员应当考虑以前各期要求会计调整事项的类型。 查询在股东会、董事会、董事会下设的委员会的会议上及可能影响财务报表的其他会议上采取的措施。 以引起审计人员注意的信息为根底，阅读财务报表以考虑财务报表是否符合指明的会计根底。 如果认为必要，从已接受委托对企业组成局部的财务报表进行审计或审阅的审计人员那里获得报告。 询问对
8、有关的财务、会计事项负有责任的人员，例如: 一所有的交易是否已经记录。 一是否已按指明的会计根底编制了财务报表。 一企业经营活动、会计原那么及惯例的变动。 一在运用以前程序过程中已经产生问题的事项。 一认为适当时，获得管理当局书面声明。 本准那么附录2提供了通常使用的程序说明。列示的工程不是全部内容，也无意对每一个审阅业务提供全部的程序。21.审计人员应当查询在财务报表中需要调整或披露的财务报表日后的事项。审计人员没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。 22.如果审计人员有理由相信所审阅信息可能存在重大的错报，审计人员应当实施追加或更进一步的程序，以便能够发表消极保证的意见或确定所要求
9、的修饰报告。结论和报告 23.审阅报告包含有表示消极保证的措辞。审计人员应当复核和评价根据所获取证据所形成的结论，以作为发表消极保证意见的根底。 24.根据所执行工作，审计人员应当评价在审阅期间获得的信息是否说明财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有的重大方面没有公允地反映)。 25.财务报表审阅报告阐述的审计范围是为了使阅读者了解审阅工作的性质，并明确没有执行审计，因此不能表达审计意见。 26.财务报表审阅报告应当包括的根本要素，通常如下: (1)标题; (2)地址; (3)开始或引言段，包括:A指明所审阅的财务报表;B被审阅单位管理当局及审计人员责任的声明; (4
10、)范围段，描述审阅的性质，包括:A提及适用于审阅业务的本淮那么或有关国家准那么或惯例;B审阅主要限于查阅及分析程序的声明;C没有实施审计，审阅所实施的程序提供的保证程度要比审计的低，并且不发表审计意见的声明; (5)消极保证声明; (6)报告日期;(7)审计人员的地址; (8)审计人员的签章。 本准那么附录3和4包括审阅报告的举例 27.审阅报告应当: (1)说明在审阅过程中审计人员没有注意到任何使其相信财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有重大方面没有公允地反映)(消极保证);(2)相反，如果审计人员已经注意到有关问题，要说明损害按照指明的财务报告框架进行真实、公允
11、反映(或在所有重大方面)的事项，包括(除非无法实行)对财务报表金额可能的影响。并:A发表消极保证的修饰意见;B当某一事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于审计人员断定修饰意见缺乏以披露误导或财务报表的不完整，应当给予否认的声明，即财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映，或在重大方面没有公允地反映;(3)如果存在重大的范围限制，说明限制情况，并:A如果限制不存在，可能需要对财务报表进行调整;因范围的限制，要发表消极保证的修饰意见;B当限制的可能影响非常重大和广泛，以至于审计人员认为不能提供任何程度的保证，因而不能提供保证。28.审计人员签署审阅报告的日期应当是完成审阅工作的那
12、一天，包括对截至审阅报告日发生的有关事项实施审阅程序。然而，因为审计人员的责任是对管理当局编报的财务报表进行报告，审计人员签署审阅报告日期不应早于管理当局批准的财务报表的日期。财务报表审阅二 附录1财务报表审阅委托书范例 以下提供的委托书仅作指南之用，可结合本国际审计谁那么第10段(业务约定条款)f，列示的内容一并考虑，并需要根据每个工程的要求和情况作调整。 提供应董事会(或高级管理层的适当代表): 本委托书是为了确认我们对委托的条件和目标，以及我们所提供效劳的性质及限制条件的理解。 我们将提供以下效劳: 我们将根据适用于审阅的国际审计准那么(或有关国家的准那么或惯例)的要求审阅ABC公司19
13、“年12月31日的资产负债表，以及该年度的损益表及现金流量表。我们不对这些报表实施审计，因此，我们不对它们发表审计意见。故而，我们希望以以下形式对财务报表出具报告: (见本准那么附录3) 对财务报表的责任，包括适当的披露，由公司管理当局负责。此项责任包括适当的会计记录和内部控制的维护，以及会计政策的选择与运用。(作为审阅过程的组成局部，我们要求从管理当局获取与审阅相关的声明的书面陈述。) (如果适用)本委托书在以后年度长期有效，除非被终止、修改或替代。不要依赖我们的委托工作来揭示是否存在欺诈、错误或不合法的行为。但是，我们会将我们注意到的任何重大事项告知你们。 请返回经签字的委托书复印件，以说
14、明为我们审阅财务报表所作的安排符合你们的理解。 经ABC公司代表确认签字姓名及职务日期 附录2 在执行财务报表审阅工作中匆可能要执行的详细程序说明 1.在财务报表审阅中执行的调查和分析性程序由审计人员判断确定。以以下示的毒呈序仅供说明之用。不打算提供适用于每一项审阅蔗勤三的全部程序。本附录不具有审阅方案或清单的作溺翼一般程序 2.与委托人及审阅小组探讨委托条款及范围。 3.起草一份确定委托条件及范围的委托书。 4.了解企业经营活动以及记录财务信息和编制财务报告的系统。 5.调查是否所有的财务信息已记录: A、完整性 B、及时性 C.具有必要的授权 6.获得试算平衡并确定是否与总账和财务报表一致。 7.考虑以前审计及审阅工作结果，包括需要进行的会计调整。 8调查上年度以来是否发生了重大变化(即，所有权或资本结构的变化)。 9.调查会计政策并考虑是否: A、符合本地或国际准那么;B、已经被恰当地执行; c、已经被一贯地执行，如果没有执行，会计政策的变化是否已经被揭示。 10阅读股东会、董事会或其他相关委员会的会议记录，以便确定对审阅工作重要的事项。 11.调查股东会、董事会或其他相关会议采取的、影响财务报表的行动是否已经在财务报表中得到适当的反映。 12.调查关联方交易情况，查明这种交易是如何人账
