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1、高级财务会计作业2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一限制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，假如不存在与母公司会计政策和会计期间不致的状况，则不须要对该子公司的个别财务报表进行调整，只须要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一限制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应留意（1）与张公司会计政策和会计期间不一样的，须要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一限制下的企业合并取得的子公司，应当依据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可分辨、负债
2、的金额。2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值打算的状况下，在其次期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值打算的状况下，在其次期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未安排利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；其次，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未安排利润”项目；
3、第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值打算”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值打算之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值打算”项目，贷记“期初未安排利润”项目。第三期及以后各期均是如此。四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够限制Q公司。同日，Q公司账面全部者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元
4、，未安排利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一限制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他全部者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外
5、销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预料运用年限5年，预料净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派200
6、6年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告安排2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应复原投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元
7、2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未安排利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未安排利润年初 7200 贷：本年利润安排提取盈余公积 400本年利润
8、安排应付股利1000未安排利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未安排利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4
9、000 少数股东损益 1000 未安排利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未安排利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未安排利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未安排利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未安排利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假
10、定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采纳直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。依据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）假如2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）假如2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）假如该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固
11、定资产4贷：年初未安排利润4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未安排利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未安排利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）假如2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未安排利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）假如2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未安排利润4贷：管理费用4（4）假如乙公司运用该设备至2009年仍未清理，则2009年的
12、抵销分录如下：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未安排利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账打算计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账打算 40 000 贷：年初未安排利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账打算 20 000高级财务会计作业3三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P192答：（一）时态法-按其计量所属日期的
13、汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未安排利润-轧算的平衡数；B、利润及利润安排表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易常常且大量发生，也可采纳当期简洁或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流淌与非流淌)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要
14、按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未安排利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润安排表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是常常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简洁平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流淌与非流淌法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅变更了外币报表各项目的计量单位，而没有变更其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有肯定的敏捷性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区分。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益
