中日个人所得税扣除项目的比较

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1、高教论述科技向导2011年第26期中日个人所得税扣除项目的比较席炜(首都经济贸易大学 中国 北京100016)【播 要】本文通过对日本个人所得税制度中的扣徐项目与我国个人所得税制度中的扣除项目的列举和比校，角单分析我国个人所得税扣 除项目中存庄的问题和不足进而提出改革建议逐步完專我国个人所得税创度，加快由分类所得税制转向泯合所得稅制的步伐。【关键词】中国和日本；个人所得税;扣除项目；比校117高教论述科技向导2011年第26期117高教论述科技向导2011年第26期近年来，随着我国经济的快速增长，贫霸差距越来越大,2010年 我国的基尼系数已经超过0.5,早已越过了 0.4的国际警戒线因此利

2、用税收手段凋节收入差距已经成为一项艰巨而迫切的任务。但是目 输我国的个人所得税制度还处住分炎征收的阶段右很多弊端不能 充分体现临能负抱“原则.向混合所得税制改革的呼声日益高涨，鉴 于我国与日本的发展轨迹相似,并且日本恰为混合所得税制因此探 究本个人所得税扣涂项H的设養.对我国个税的改革有很好的借鉴 意义；我国个人所得税的扣除项目1我国现行的个人所得税制度2011年4月25日全国人大公布个人所得税法修正案(草案) 全文,公开向社会征求意见,2011年6月30日，十届全国人大常委 会通过了修改个人所得税法的决定.2011年9月1 B开始个税免征 额调至3500元。1.2我国个人所得税的类型我国现行

3、的个人所得税制属分类所得税，其特点是对纳税人的各 种应纳税所得，分为若干类别对不同类别或不同来源的所得分别课 征这种类型的优点是有利于对个人的不同所得区别对待税制简单. 计算方便适用于税务机关征管能力较弱,征管手段将较落后的状况。 但是缺点是费用扣除不合理，应税项目越乐一 得到的费用扣除就越 少不能体现址能负担原则。1.3我国个人所得税的费用扣除项目我国个人所得税的费用扣除本;S从宽.从简的原则釆用费用定 额扣除和定率扣除两种方法。对列举的11项个人所得分别征税，毎项 收入都有各自的费用扣除项目。(1) 工资、薪金所用，费用扣除；每月生汁费用(3500元)(外箱、港 澳台庄华人员及其他待殊人员

4、每月附加减除费用2800元)。(2) 个体户生产经营所得，费用扣除:全年成本、费用以及损失。(3) 对企事业单位承包承租经营所得,费用扣除:必要费用(每月 2000 元)。(4) 劳务报酬所得。(5) 稿廉所得。(6) 待许权使用费所得。(7) 财产租赁所得费用扣除:每次收入不足4000元的滅除800元 的费用；每次收入4000元及以上的减除20%的费用(8) 财产转让所得，费用扣除:财产原值、合理费用。(9) 利息、股息、红利所得，费用扣除:来自上市公司的股息红利减 按50%计算应税所得(相当于扣除50%费用);利息所得、来自非上市 公司的股息红利不得械除费用。(10) 偶然所得。(II )

5、其他所得费用扣除:不滅除任何费用。2日本个人所得税的扣除项目2日本个人所得税的类型1本是实行混合所得税的典型国家。日本将纳税人收入项目在税 法上分为10类,按三种方法计征个人所得税:其一是综合计征法,适 用于不动产、经营利润、工资收入、临时所得.其他收入;其二是分类计 征,适用于退休金、林业收入;其三是综合或分类选择计征法,适用于 利息、股息和资本利得。2.2日本个人所得税的费用扣除项目(1) 纳税义务人基本扣除.38万日元。(2) 配偶扣除,38万日元。(3) 配偶者特别扣除.38万日元(最高)。(4) 抚养扣除.38万H元(每人)。(5) 残障者扣除.2735万日元。(6) 老年人扣除,5

6、0万日元。(7) 人寿保险保费扣除.5万日元(最高)o(8) 个人年金保険费扣除,5万日元(最高)。(9) 社会保险费扣除实际支付金额(10) 医疗费扣除,(实际支付医疗费-保险金-所得額5%)或10万 日元取梵低者。3 我国个人所得税与日本个人所得税扣除项目的比较首先，从扣除方法来看，我国个人所得税的费用扣除采取的是固 定扣除标准的方法，这种方法计算简单征收方便但其并没有体现 “拭能负担”原则也容易使民众产牛抵触悄绪。日本的个人所得税的 费用扣除方式主要是采用比例扣除与定额扣除相结合,以及按照实际 成本费用扣除的方法。家庭负担人口越多亨受的免税扣除额越多个 税免征额越高。0本个税通过对不同负

7、担程度的纳税人给于他们所必 要的优惠与照顾，不仅体现了税制的公平合理,且让人们了解到税制 人性化的一面消除人们对税收的抗拒心理,其次,从比较中可以看到我国个税费用扣除存在的问题。第一，固 定的税前扣除，实际上是有违傲能征税”原則的，其并没有考虑到地 区经济及消费状况和纳税人的实际腐养人口与负担状况等，不能反映 出不同纳税人之间妁税能力的養异税收的公平性和合理性都难以得 到体现。第二,我国的个税免征额在2011年9月正式调高到3500元 之前的30年中大*中低收入者承担了个税义务。个税法修改后工 薪收入者的纳税面经过调整纳税人数由约8400万人减至约2400万 人，工薪所得纳税人占全部工薪收人人

8、群的比虫由冃前的28%下降 到7.7%O最后,我国地域辽阳地区发展不平衡,收入差距较大，而不 同地区所采用的所得税扣除额却是同一的用表面上的一视同仁掩 盖了事实上的不公正，采取“一刀切”的方法使得址能课税、公平合 理的原则大打折扣，容易滋生人们对税制的抵触情绪不利于社会的 和谐。4 改革方向4健全费用扣除制度和家庭申报制度借鉴日本的经验,一方面，耍使费用扣除项目具体化按纳税人生 活费用支出的内容分别设置基础扣除、赡养扣除、保疗扣除等项目，使 不同纳税人之间的税收负担更公平合理。另一方面实行以家庭为单 位充分根据每个家庭的不同情况制定形式多样的扣除标准的税前扣 除制度如纳税人的生计费和赡养人口、

9、老人、儿童、残疾人以及住房、 医疗.养老.教育、保险等扣除项目及其标准。4.2摒弃全国一刀切的做法虽然各国中央玫府征收的个人所得税的扣除项目及其标准都足 全国统一的不允许各地自行其是但这不代表我国就不可以独行其 道，要结合我国闆情我国各地区之间的经济发展水平、个人收入和消 费水平存在较大差别，因此将扣除项目标准的部分制定权下放地方. 根据齐地方的情况分别酌定或者中央克接规定各地方的扣除标准. 将仝大大提岛个税的公平性4.3继续推进综合与分类相结合的个税改箪(下转第113页)117高教论述科技向导2011年第26期117高教论述科技向导2011年第26期作者简介:序炜(1989-)，男.北京人本科学历，研究方向为税务首都经济贸易大学在校生。117