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1、第 十二 章 产品成本计算本章重要知识点1. 成本的概念和分类2. 成本计算制度的类型3. 生产费用的归集和分配4. 品种法5. 分批法6. 分步法【知识点一】成本的概念与分类一、成本的一般概念成本概念的多样性。 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计 算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成 本。存货的取得方式：（1）从企业外部购买：在外购场合下，存货成本就是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；（2 ）企业自己生产：在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。【提示】成本计算中的
2、存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。二、成本的分类（四个分类）（一）成本按经济性质的分类费用要素可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用 要素反映的费用，称为“要素费用”。（二）成本按经济用途的分类一一成本项目类别成本项目生产成本直接材料直接人工制造费用燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目）销售费用营销成本、配送成本、客户服务成本管理费用研究开发成本、设计成本、
3、行政管理成本提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列，其他某些内容，如 果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。（三）成本按转为费用的方式分类产品成本和期间成本1. 企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。销售的存货收入进入利润表， 相应的存货成本也进入 利润表未销售的存货成本进入资产负债表。（ 2）资本化成本，按“合理地和系统
4、地分配原则”确认 为费用。如固定资产购置支出等。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人 员工资、广告费等。【例单选题】在企业发生的全部成本中，不能按“因果关系原则”和“合理地系统地分配原则”确认为费用的是A. 可计入存货的成本B. 资本化成本C. 广告成本D. 直接人工成本【答案】 C【解析】费用化成本。是指在成本发生的当期就转为费用 的成本。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则 确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全 部消失，应在本期确认为费用：另一种是不能按“因果关系” 和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它 可以为企业取得长期的效益，
5、但很难确定哪一个会计期获得多 少效益，因此不得不立即确认为费用。2. 生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成 本和期间成本。（1）产品成本产品成本是指可计入存货价值的成本， 包括按特定目的分 配给一项产品的成本总和。（2）期间成本期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都 必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直 接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不 同特点。（跨期结转和不跨期结转）（四）成本按其计入成本对象的方式
6、分类直接成本和 间接成本直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体 的原材料成本等。间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如：厂 房的折旧等。、I d;注意：（ 1）所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况： 一种是不能合理地追溯到成本对象； 另一种是不能经济地追溯 到成本对象。（2）一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要 根据成本对象的选择而定。 例如对于生产多种产品的企业的维 修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”“最终产品
7、成本”来说就是间接成本。【例判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目， 企业不能增加或减 少。（ ）（ 2001 年）【答案】X【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。【例判断题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（）（ 2002 年）【答案】X【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。【知识点二】产品成本计算制度的类型产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度1. 实际成本计算制度实
8、际成本计算制度是计算产品的实际成本， 并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。在成本管理需要时，可以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异， 以及做出成本分析报告。2. 标准成本计算制度 标准成本计算制度是计算产品的标准成本， 并将其纳入财 务会计的主要账簿体系的成本计算制度。 在标准成本计算制度 中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有 机地结合起来。（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度1. 全部成本计算制度2. 变动成本计算制度： 只将生产制造过程的变动成本计入 产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的
9、全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度 传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础， 这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产 量产品的成本，并导致决策错误。1. 产量基础成本计算制度 产量基础成本计算制度的特点： 首先是整个工厂仅有一个 或几个间接成本（如制造费用、辅助生产等）集合，它们通常 缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量， 或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等， 成 本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。 产量基础成本 计算制度的优点就是简单， 主要适用于产量是成本主要驱动因 素
10、的传统加工业。2. 作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点： 首先是建立众多的间接成 本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动 因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基 础。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其 是在新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接 材料成本只占全部成本的很小部分， 而且它们与间接成本之间 没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【例判断题】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账 簿系统的成本计算制度。（ ）（ 2001 年）【答案】X【解析】例如：标准成本计算制度也是纳入财务会计账簿 体系的成本计算制度。【例单选题
11、】某公司的主营业务是软件开发。该企业产 品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间 缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是 （ ）。A. 产量基础成本计算制度B. 作业基础成本计算制度C. 标准成本计算制度D. 变动成本计算制度【答案】B【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费 用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成 本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接 成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【知识点三】成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配分配率=待分配费用 /分配标准合计某产品应分配的费用=分配率x某产品的分配标
12、准被分配对象分配方法材料费用某产品应分配的材料数量（费用）=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）X分配率人工费分&配率=生产工人工资总额+各种产品实用工时之和用某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时X分配率制造费用制造费用分配率=制造费用总额+各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数X分配率【例计算题】某车间领用某种原材料2100千克，单价10元，原材料费用合计 21000元，该车间生产甲产品 200件, 乙产品220件。甲产品消耗定额 4.5千克，乙产品消耗定额 5.0 千克。分配该车间的原材料费用。【答案】分配结果如下：分配率=10.5 （元/千克
13、）应分配的材料费用：甲产品：200X 4.5 X 10.5 =9450 （元）乙产品：220X 5.0 X 10.5 =11550 （元）合计：21000 （元）【例计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计 分录。【答案】制造费用分配率= 8 （元/小时）乙产品制造费用=4000X 8=32000 （元）编制会计分录如下：借：生产成本一一基本生产成本一一甲产品48000乙产品32000贷：制造费用80000二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产
14、车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配主要方法：直接分 配法、交互分配法、按计划成本分配法。【直接分配法】含义分配步骤直接分配法是指在各辅助生 直分配的计算分式为:产车间发生的某种辅助生产费用分配率=费用，直接分配分给辅助生产车配某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产用费=该车间、间以外的各受法单位，辅助生产部门（或产品）耗用劳务（或产品）总量X辅助生产费用分配率间之间相互提供的产品和劳务，不相互分配费用。【例计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间 21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企 业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配 表”，如表 12 4。表12 4辅助生产费用分配表（直接分配法）借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800362000- 6000=356000分配率（元/度）89000/356
