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1、小企业会计准则与原小企业会计制度对比表会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现 金（现 金）现金短缺或溢余没有规范如为现金短缺，借记“管理费用”科目； 如 为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。银行存款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理其他货 币资金未规范规范短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、 利息等，不确认投 资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据未规范票据利息和贴现等的处理规范票据利息和贴现等的处理应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接 冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准
2、备，待到期不能收 回转入应收账款后，再按规定计提坏账准 备。应收账款未规范应收债权融资或岀售应收债权的会计处理规范应收债权融资或岀售应收债权的会计 处理不计提坏账，发生损失时直接转销即可计提坏账准备原材料未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生 的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的 合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发 生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运 输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费 用等采购费用直接计入当期营业费用盘盈的 各种材 料计入营业外收入冲减管理费用低值易耗品领用时摊销采用一次或分次摊销的方法长期股权投资成本法核算分别采
3、用成本法或权益法核算长期债 券投资不考虑溢折价问题债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。固定资产入账价值：决算前发生支岀达到预定可使用状态前所发生的必要支岀无形资产摊销期自其可供使用时开始至停止使用或岀售时 止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以 按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可 靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。摊销年限应按合同受益年限、 法律规定年限 孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超 过10年。长期待摊费用不含开办费开办费应付职工薪酬进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币
4、性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费 用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足 借款费用开始资本化的条件时至购建的固 定资产达到预定可使用状态前发生的借款 费用，应计入固定资产成本长期应付款未规范规范资本公积基本上仅资本（股本）溢价核算包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非 现金资产准备、外币资本折算差额、其他资 本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金以前年 度损益 调整未规范规范财务费用包括利息支岀（减利息收入）、以及相关的手续费 等包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减 汇兑收益）以及相
5、关的手续费等一、“制度”与“征求意见稿”框架结构的比较“制度”分为：总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报 表格式、会计报表编制说明以及附录“主要会计事项分录举例”。“征求意见稿”由正文和附录两部分组成。正文部分具体规定小企业会计确 认、计量和报告的基本要求，包括第一章总则，第二章至第七章分别为资产、 负 债、所有者权益、收入、费用和利润，第八章财务报表，第九章附则。附录部分 包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。“征求意见稿”的行文和框架结构采取“章节”、“条款”式 ，与2006年企 业会计准则的设计框架、基本思路具有一致性。二、总说明/总则
6、的比较1. 适用范围不同。“制度”规定：本制度适用于在中华人民共和国境内设 立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不包括以个人独资及合伙形式设立 的小企业。“征求意见稿”规定，本准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：承担社会公众责任；经营规模较小； 既不是企业集团内的母公司也不是子公司。可见，“征求意见稿”对准则适用范围的界定比“制度”更为严谨、科学： 一是“不承担社会公众责任”条件，是借鉴了 2009年国际会计准则理事会（IASB） 发布的中小主体国际财务报告准则对“中小主体的描述”，进一步实现了我 国小企业会计准则的国际趋同；二是母子公司为编制合并
7、报表，应执行企业会计 准则中相关具体准则的规定，不属于执行小企业会计准则的范围。2. 会计核算基本前提及基本原则的比较。会计核算基本前提及基本原则， 在“制度”中都有明确的规定，前者是会计确认、计量、记录和报告的先决条件 或约束条件， 而后者则是进行会计确认、 计量、记录和披露的指导思想以及衡量 会计信息质量的标准。 而这些重要的会计基本理论和规范， 在“征求意见稿” 中 均未做具体规定，其原因是我国目前的企业会计准则和未来的小企业会计准则是 企业会计准则基本准则 框架下的两个子系统， 分别适用于大中型企业 和小企业。因此， 企业会计准则基本准则所规范的内容就不在“征求 意见稿”中再予以规范了
8、。3 部分会计交易或事项的比较。 “制度”在总说明中，对小企业发生的非 货币性交易、 债务重组等交易或事项的处理做出了原则性规定， 还对一些重要内 容如“换入资产入账价值”、 “换入资产应确认的损益”的确定方法给出了计算 公式。鉴于上述交易或事项在小企业中较少发生， “征求意见稿” 对此未规定处 理方法。三、会计要素的比较（一）资产要素1. 资产质量要求的比较。为了贯彻谨慎性原则，“制度”要求短期投资、 应收款项、存货等资产计提减值准备， 其减值损失计入当期损益。 “征求意见稿” 考虑到小企业规模小、 业务简单、会计人员职业判断水平不高以及其基本消除了 小企业会计与税法的差异等因素， 规定小企
9、业资产不再计提减值准备。 待摊费用 是企业已经支付、 在一年内摊销的费用， 其实质是虚拟资产， 不能给企业带来未 来的经济利益，为此“征求意见稿”取消了“待摊费用”科目，并将其排除在资 产负债表之外。2 存货的比较。与“制度”相比， “征求意见稿”关于存货的内容增加了 包装物、 消耗性生物资产等并具体规定了自行栽培、 营造、繁殖或养殖的消耗性 生物资产成本确定方法； 存货发出计价方法取消了后进先出法， 同时也取消了库 存商品的售价核算。3. 对外长期投资的比较。与“制度”相比，“征求意见稿”关于对外长期 投资核算内容发生了以下变化：长期债权投资不再核算购入债券时发生的折 价、溢价和应计利息；
10、明确了长期股权投资仅采用成本法核算， 不再采用权益 法核算。4. 固定资产的比较。“制度”与“征求意见稿”对固定资产的规范基本是 一致的，但在以下方面存在区别：资产取得的方式。“制度”规定了外购、自制或自建、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈、无偿调入等七种固定资产 取得方式；“征求意见稿”只规定了外购、自行建造、投资者投入、盘盈等四种 取得方式。 固定资产折旧年限。 “制度” 未对固定资产最低折旧年限做出明确 规定；而“征求意见稿” 对固定资产计提折旧的最低年限做出了具体规定， 如房 屋、建筑物为 20 年，机器、 机械和其他生产设备为 10 年。 这样既有利于实务操 作，也有利于对实务资
11、产的管理与核算。5“征求意见稿”增加了生产性生物资产核算内容。生产性生物资产是指 小企业（农业）为生产农产品、 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产， 包括 经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产应当按照成本进行核算。（二）负债和所有者权益要素1.负债的比较。负债的分类。“制度”对负债的分类，是根据企业偿还 速度或偿还时间的长短， 分为流动负债和长期负债； 而“征求意见稿” 则将负债 分为流动负债和非流动负债。“征求意见稿”提出“应付职工薪酬”概念，并 规定其内容不仅包括“制度”中的“应付工资”、 “应付福利费”，还包括“五 险一金” 、工会经费和职工教育经费、 非货币性福利、 因解除与
12、职工的劳动关系 给予的补偿、 其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 其口径与企业会计准则 的应付职工薪酬一致。 借款费用处理方法。 借款费用费用化或资本化， 这是“制 度”、“征求意见稿”关于借款费用处理原则一致性方面。而对固定资产专门借 款费用资本化的规定， “制度”规定得较为繁琐、复杂，如规定借款费用开始资 本化的同时要满足三个条件， 给出暂停借款费用资本化的情形、 固定资产达到预 定可使用状态判断标准等。 对于这些问题的处理， 需要众多的职业判断。 “征求 意见稿”对此采取简便易行的处理原则， 即长期借款应当按照借款本金和借款合 同利率按期计提利息费用，计入固定资产成本或财务费用。2
13、所有者权益的比较。关于所有者权益要素，“征求意见稿”与“制度” 相比，变化不大。（三）收入要素1 收入内容的比较。 “制度”将小企业的收入划分为销售商品收入、提供 劳务收入和让渡资产使用权收入三部分。而“征求意见稿”只对销售商品收入、 提供劳务收入进行了规范， 并详细说明了每类收入的具体内容， 同时增加了政府 补助收入确认、计量的规定，另外未对让渡资产使用权收入进行规定。2 收入确认标准的比较。 “制度” 对小企业各类收入确认标准规定得较为 抽象，这些标准所要求的会计职业判断水平是比较高的。 而“征求意见稿” 对收 入确认标准做了通俗易懂、 便于操作的修改， 如销售商品收入以发出货物和收取 款
14、项作为标准， 减少关于风险报酬转移的职业判断， 同时就几种常见的销售方式 明确规定了收入确认的时点。（四）费用（含生产费用）要素“征求意见稿” 较“制度” 在费用内容方面变化不大， 而生产费用的内容有 所变化。 “制度”关于生产费用只对生产成本、制造费用进行了规范；而“征求 意见稿”在此基础上， 还针对工程施工发生的合同成本、间接费用、 机械作业成 本等成本费用核算方法进行了规定。（五）利润要素关于利润要素， “征求意见稿”与“制度”相比，其变化主要是利润的组成 部分。“制度”规定，利润包括主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四 部分；而“征求意见稿”规定，利润包括营业利润、利润总额和净利
15、润三部分。 同时，“征求意见稿”将投资收益列作营业利润的组成内容。可见， “征求意见 稿”关于利润组成的规定是与企业会计准则保持一致的。四、会计科目的比较 与“制度”相比，“征求意见稿” 关于会计科目的设置具有以下特点： “征 求意见稿”中多数会计科目的名称、核算内容仍与“制度”中的相同，如“银行 存款”、“短期投资”、“实收资本”、“生产成本”、“管理费用”等科目。有些会计科目在“制度”中未设置，但在“征求意见稿”中出现了，如“包装 物”、“消耗性生物资产” 、“生产性生物资产” 、“生产性生物资产累计折旧” 、 “待处理财产损溢”、“预收账款”、 “应付利息”、 “递延收益”、“工程施 工” “工程结算”、“机械作业”等科目。有些“制度”设置的科目，在“征 求意见稿”中被取消了，如“其他货币资金”、 “商品进销差价”、 “委托加工 物资”、“委托代销商品”、 “待摊费用” 、“工程物资”、 “应付票据” 、“其 他应交款”、 “预提费用”、 “待转资产价值”、“长期应付款”以及一些减值 准备类科目等。有些会计科目名称改变，但其核算内容基本未变，如“现金” 改为“库存现金”科目、“应交税金”改为“应交税费”科
