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1、经营绩效测评与分析性证据 精选课件精选课件n n综合分析的简单举例：应收账款n n经营绩效测评及初步分析性程序中的基本方法 n n经营绩效测评的综合方法 n n分析性程序的一个案例 n n分析性程序中易犯的错误 精选课件精选课件一、综合分析的简单举例：应收账款一、综合分析的简单举例：应收账款20 x120 x120 x220 x2应收账款（净值）应收账款（净值）$6,000$6,000$8,000$8,000 应收账款与资产之比应收账款与资产之比18.50%18.50%17.90%17.90%销售收入销售收入50,00050,00065,00065,000销售增长率销售增长率19%19%30%
2、30%精选课件精选课件二、经营绩效测评及初步分析性程序中的基本方法二、经营绩效测评及初步分析性程序中的基本方法二、经营绩效测评及初步分析性程序中的基本方法二、经营绩效测评及初步分析性程序中的基本方法n n比较财务报表分析n n共同比财务报表分析n n比率分析n n现金流量分析n n非财务绩效测评n n竞争性基准指标精选课件精选课件1 比较财务报表分析n n现金余额的大幅度波动。n n应收账款在20 x2年翻了一番。n n固定资产在20 x2年的减少。n n尽管利润增加，但留存收益却减少了。n n收入的显著增加。n n股利发放水平的异常。精选课件精选课件2 共同比财务报表分析共同比财务报表分析n
3、 n假设前提是：资产负债表与收益表中各账户的关系可以预测 精选课件精选课件3 比率分析比率分析n n盈利能力比率n n资产管理比率n n流动性比率n n债务管理比率n n市场价值比率精选课件精选课件比率分析的案例 比率分析比率分析20 x120 x120 x220 x2盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率:资产报酬率资产报酬率15.98%15.98%24.59%24.59%权益报酬率权益报酬率29.59%29.59%43.02%43.02%销售利润率销售利润率6.45%6.45%8.02%8.02%精选课件精选课件资产管理比率资产管理比率资产管理比率资产管理比率:存货周转率存货周转
4、率8.278.2713.1613.16应收账款周转率应收账款周转率9.579.5711.51 11.51 固定资产周转率固定资产周转率7.547.549.959.95资产周转率资产周转率2.162.162.892.89平均收款天数平均收款天数38.1438.1431.7131.71平均销货天数平均销货天数152.08152.0827.7427.74平均营业周期平均营业周期190.22190.2259.4559.45折旧率折旧率2.15%2.15%1.24%1.24%精选课件精选课件流动性比率流动性比率流动性比率流动性比率速动比率速动比率2.072.072.112.11流动比率流动比率3.103
5、.103.003.00债务管理比率债务管理比率债务管理比率债务管理比率应付账款周转率应付账款周转率36.1336.1341.1841.18负债比率负债比率47.56%47.56%44.44%44.44%利息保障比率利息保障比率7.857.8518.0018.00精选课件精选课件市场价值比率市场价值比率市场价值比率市场价值比率:市盈率市盈率12.0812.088.638.63每股收益每股收益$1.80$1.80$2.16$2.16 市价市价/账面价值账面价值7.377.375.115.11股利支付率股利支付率3.70%3.70%122.68%122.68%实际税率实际税率39.3339.3342
6、.94%42.94%精选课件精选课件3 现金流量分析现金流量分析n n经营活动产生的现金、投资活动产生的现金和融资活动产生的现金。n n组织现金流量的一般模式可以根据其生命周期预测出来。n n早期成长阶段n n成熟稳定期n n衰退期精选课件精选课件4 非财务绩效测评非财务绩效测评n n市场份额市场份额n n顾客满意度顾客满意度n n新产品进入市场所需的时间新产品进入市场所需的时间n n新产品成功率新产品成功率 精选课件精选课件n n非财务绩效指标的确定、测评和解释不仅为审计人员能够收集的证据集合中增加了较新的内容，而且在评价战略和流程风险的重要性以及评估管理当局对风险反应的有效性时极为有用 精
7、选课件精选课件5 竞争性基准指标竞争性基准指标n n将企业绩效与外部组织相比较n n两个挑战：n n（1）找出恰当的外部组织作为比较对象，（2）获取进行比较所需的有用数据 精选课件精选课件三、经营绩效测评的综合方法三、经营绩效测评的综合方法n n（一）执行分析性程序的总体战略 n n（二）以平衡记分卡为基础的经营绩效测评 精选课件精选课件（一）执行分析性程序的总体战略n n步骤步骤1：确定将要作为分析对象的流程属性、：确定将要作为分析对象的流程属性、风险或账户。风险或账户。n n步骤步骤2：收集与分析相关的事实。：收集与分析相关的事实。n n步骤步骤3：确定相关的绩效指标。：确定相关的绩效指标
8、。n n步骤步骤4：获取数据并进行计算。：获取数据并进行计算。n n步骤步骤5：整理数据。：整理数据。n n步骤步骤6：分析。：分析。n n步骤步骤7：作出结论。：作出结论。精选课件精选课件（二）以平衡记分卡为基础的经营绩效测评n n财务财务n n市场市场n n核心流程核心流程 n n资源管理流程资源管理流程 精选课件精选课件四、分析性程序的一个案例四、分析性程序的一个案例精选课件精选课件财务绩效财务绩效财务绩效：财务绩效：20 x220 x220 x120 x1行业行业净利润净利润$485,000$485,000$270,000$270,000每股收益每股收益$2.16$2.16$1.80$
9、1.80 资产报酬率资产报酬率24.59%24.59%15.98%15.98%19.40%19.40%权益报酬率权益报酬率43.02%43.02%29.59%29.59%32.00%32.00%销售利润率销售利润率8.02%8.02%6.45%6.45%6.85%6.85%资产周转率资产周转率2.89%2.89%2.16%2.16%股票价格股票价格$19.25$19.25$21.75%$21.75%市盈率市盈率8.93%8.93%12.08%12.08%14.22%14.22%精选课件精选课件市场绩效市场绩效市场绩效：市场绩效：20 x220 x220 x120 x1行业行业总收入总收入$6,
10、045,000$6,045,000$4,185,00$4,185,000 0 收入增长率收入增长率44.44%44.44%32.40%32.40%11.30%11.30%顾客满意评级（相对于顾客满意评级（相对于5 5）4.634.634.854.85顾客取得率顾客取得率/年年12%12%16%16%顾客保留率顾客保留率/年年87%87%92%92%品牌意识（相对于品牌意识（相对于5 5）4.754.754.524.52精选课件精选课件流程绩效：产品设计和开发流程绩效：产品设计和开发产品设计：产品设计：20 x220 x220 x120 x1行业行业进入市场所需的时间（年数）进入市场所需的时间（
11、年数）2.32.32.42.41.91.9产品推介成功率产品推介成功率64%64%83%83%收回开发成本的收回开发成本的年数年数1.60 1.60 1.30 1.30 产品退回次数产品退回次数3 31 1精选课件精选课件流程绩效：客户销售额和服务流程绩效：客户销售额和服务20 x220 x220 x120 x1行业行业存货周转率存货周转率13.1613.168.278.2712.1512.15存货存货/资产资产14.49%14.49%14.71%14.71%17.20%17.20%毛利率毛利率33.58%33.58%38.71%38.71%42.20%42.20%应收账款周转率应收账款周转率
12、11.5111.519.579.5715.7815.78应收账款应收账款/资产资产33.82%33.82%16.61%16.61%28.15%28.15%坏账百分比坏账百分比1.10%1.10%1.80%1.80%销售费用率销售费用率9.51%9.51%14.34%14.34%21.23%21.23%精选课件精选课件流程绩效：客户销售额和服务流程绩效：客户销售额和服务流程绩效：客户销售额和服务流程绩效：客户销售额和服务退货成本退货成本/销售额销售额2.24%2.24%2.09%2.09%销售费用销售费用/销售人销售人员员$143,750$143,750$200,000$200,000 平均每个
13、顾客的销平均每个顾客的销售额售额$26,283$26,283$18,039$18,039 准时供货百分比准时供货百分比93%93%98%98%订单完成百分比订单完成百分比80%80%85%85%顾客投诉次数顾客投诉次数49493232零售百分比零售百分比60.00%60.00%59.00%59.00%40.00%40.00%20 x220 x2 20 x1 20 x1行业精选课件精选课件流程绩效：生产管理流程绩效：生产管理生产管理：生产管理：20 x220 x220 x120 x1行业行业存货存货/资产资产14.49%14.49%14.71%14.71%17.2017.20%销货成本销货成本/
14、销售额销售额66.42%66.42%61.29%61.29%废品成本废品成本/销售额销售额0.71%0.71%0.92%0.92%次品成本次品成本/销售额销售额0.86%0.86%1.13%1.13%质量担保成本质量担保成本/销售销售额额4.71%4.71%3.41%3.41%精选课件精选课件资源绩效：人力资源资源绩效：人力资源人力资源管理：人力资源管理：20 x220 x220 x120 x1行业行业雇员士气（满分为雇员士气（满分为5 5分）分）4.634.634.85 4.85 雇员流动率雇员流动率16%16%8%8%劳动力规模劳动力规模31312626缺勤造成的停工缺勤造成的停工天数天数
15、1191197979平均每个雇员的平均每个雇员的人工成本人工成本$52,100$52,100$49,330$49,330$47,540$47,540 平均每个雇员的平均每个雇员的附加福利附加福利$7,530$7,530$7,300$7,300$7,800$7,800 精选课件精选课件资源绩效：供应链资源绩效：供应链供应链管理：供应链管理：20 x220 x220 x120 x1行业行业供货商准时供货百分比供货商准时供货百分比87%87%82%82%向供货商退货向供货商退货/销货成本销货成本0.16%0.16%0.20%0.20%应付账款周转率应付账款周转率41.1841.1836.1336.1
16、321.5021.50精选课件精选课件资源绩效：固定资产资源绩效：固定资产不动产管理：不动产管理：20 x220 x220 x120 x1行业行业固定资产固定资产/资产资产27.78%27.78%30.37530.375累计折旧累计折旧/固定资产固定资产10.16%10.16%13.51%13.51%折旧费用折旧费用/固定资产固定资产11.72%11.72%12.16%12.16%固定资产周转率固定资产周转率9.95 9.95 7.547.5411.2111.21每平方英尺成本每平方英尺成本$183$183$211$211 固定资产维修成本固定资产维修成本/销售额销售额4.05%4.05%5.10%5.10%精选课件精选课件资源绩效：财务管理资源绩效：财务管理财务管理：财务管理：20 x220 x220 x120 x1行业行业速动比率速动比率2.112.112.072.07流动比率流动比率3 33.13.1（现金（现金+有价有价证券）证券）/资产资产6.52%6.52%20.51%20.51%应付账款应付账款/资资产产19.08%19.08%17.89%17.89%实际税率实际税率42
