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1、附件增值税纳税评估估部分方法及行业纳税评估指指标（试行）第一部分增值值税纳税评估估部分方法一、税负对比分分析法税负即税收负担担率，是应纳纳税额与课税税对象的比率率，它比较直直观地体现了了一个企业实实现税收的能能力和负担水水平。行业内内全部企业的的应纳税总额额与课税对象象总额之比，即即行业税负。行业税负反映了了行业内企业业的总体负担担水平。行业业中单个企业业的税负在一一定时期内对对行业税负的的背离，造成成企业税负与与行业税负的的差异。而税税负对比分析析法是税务部部门对企业税税负背离行业业税负进行有有效监控的方方法之一。它它是通过企业业税负与行业业税负的对比比，对税负异异常的企业围围绕关联指标标展
2、开分析，以以发现企业税税收问题的一一种方法。税负对比分析法法的适用范围围很广，基本本上对所有行行业均可适用用。模型：税负差异率（企企业税收负担担率行业税税收负担率）行业税收负担率100%税负对比分析法法属于综合分分析法，影响响因素较多，涉涉及税基的多多个方面。因因此，用该法法发现企业税税负异常时，应应结合其他分分析方法进行行多角度分析析。需要注意的几个个问题：（11）季节性因因素。企业生生产经营受季季节的影响变变化，本期进进入销售淡季季，造成应税税销售收入降降低，同时，为为销售旺季准准备生产，购购进货物大幅幅增加，造成成购销失衡等等。（2）政政策性因素。出出口企业本期期出口销售额额占销售总额额
3、的比例突然然增加，直接接免抵税额增增加，应纳税税额减少，税税负降低。（33）价格因素素。受市场竞竞争影响，企企业经营的货货物价格本期期大幅度下降降，增值额减减少，税负降降低。（4）经经营范围发生生较大变化等等特殊情况。二、工业增加值值评估（一）应纳纳税额与工业业增加值弹性性评估模型与与评估方法1应纳税额与与工业增加值值弹性评估模模型 其中： 22.评估方法工业增加值是指指工资、利润润、折旧、税税金的合计。一一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税
4、评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。（二）工业增加加值税负评估估模型与评估估方法1.工业增加值值税负评估模模型工业增加值税负负差异率=本本企业工业增增加值税负同行业工业业增加值税负负100%。其其中：本企业工业增加加值税负=本本企业应纳税税额本企业工业业增加值同行业工业增加加值税负=同同行业应纳税税额总额同行业工业业增加值2.评估方方法应用该指标分析析本企业工业业增加值税负负与同行业工工业增加值税税负的差异，如如低于同行业业工业增加值值平均税负，则则企业可能存存在隐瞒收入入、少缴税款款等问题，结结合其他相关关评估指标和和方法进一步步分析，对其其
5、申报真实性性进行评估。三、投入产出法法投入产出法，就就是根据企业业评估期实际际投入原材料料、辅助材料料、包装物等等的数量，按按照确定的投投入产出比（定定额）测算出出企业评估期期的产品产量量，结合库存存产品数量及及产品销售量量、销售单价价测算分析纳纳税人实际产产销量、销售售收入，并与与纳税人申报报信息进行对对比分析的方方法。投入产出法主要要适用于产品品相对较为单单一的工业企企业。由于测测算、分析侧侧重的内容和和角度不同，不不同的行业适适用的投入产产出测算指标标和模型不同同，以及投入入产出表现形形式的不同，分分析的方法也也不尽相同，如如按其表现形形式可分为投投入产出比、单单位产品定耗耗的分析；按按
6、其侧重面的的不同可分为为原材料投入入产出比、废废料的产出及及再利用率、单单位产品辅助助材料（包装装物）耗用定定额的分析等等。（一）投入产出出比模型：测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=当期投入入原材料数量量投入产出比比问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率） 应用中中该模型的分分析重点是：根据已确定定的行业或产产品的投入产产出比及企业业评估期原材材料的耗用数数量，测算出出产品生产数数量，与企业业账面记载产产品产量相比比对，同时结结合产品库存存数量及销售售单价等信息息进行关
7、联测测算，并与企企业实际申报报的应税销售售收入对比，查查找企业可能能存在的问题题。（二）单位产品品定耗模型的的应用测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=评估期原原材料或包装装物耗用量单位产品耗耗用原材料或或包装物定额额问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法是通过单单位产品耗用用原材料定额额指标，评估估产品实际产产量和销售额额，进而评估估出纳税人是是否存在有隐隐瞒销售收入入的问题。单单位产品耗用用原材料定额额可以根据产产品配方中的的定额直接确确定。单位产产品定耗既可可
8、以是单位产产品耗用原材材料定额,也也可以是单位位产品耗用辅辅助材料和包包装物定额等等。分析应用用时要灵活运运用，关联分分析,及时查查找企业可能能存在的线索索和问题。需要注意的几个个问题：（11）注意测算算分析和实地地调查相结合合。对测算分分析结果，必必须深入调查查，从企业仓仓库保管、库库存明细账目目、辅助材料料、包装物耗耗用等多方面面印证、分析析，查找线索索；（2）注注意模型中指指标的计量单单位，特殊情情况下必须进进行单位换算算，以免出现现错误；（33）对农副产产品收购、废废旧物资收购购等企业可利利用该法关联联分析收购发发票开具的真真实性。四、能耗测算法法能耗测算法主要要是根据纳税税人评估期内
9、内水、电、煤煤、气、油等等能源、动力力的生产耗用用情况，利用用单位产品能能耗定额测算算纳税人实际际生产、销售售数量，并与与纳税人申报报信息对比、分分析的一种方方法。其中耗耗电、耗水等等数据可从电电力部门、自自来水公司等等取得核实，相相对较为客观观。该分析方法广泛泛应用于工业业企业。对账账务核算不健健全、材料耗耗用情况难以以估算，但可可从第三方取取得客观能耗耗信息的小规规模企业或个个体工商户同同样适用。 评估模型：评估期产品产量量=评估期生生产能耗量评估期单位位产品能耗定定额评估期产品销售售数量=评估估期期初库存存产品数量+评估期产品品产量-评估估期期末库存存数量评估期销售收入入测算数=评评估期
10、产量评估期产品品销售单价适用税率（征征收率）问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）此法就是根据生生产耗用的电电力、水、煤煤、气等能量量耗用定额指指标，测算产产品产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，与申申报信息进行行对比分析，查查找企业纳税税疑点和线索索的方法。需要注意的几个个问题：（11）正常的企企业非生产性性（办公照明明、空调使用用等）用电占占比例很小，可可以忽略不记记。但对差异异额较大的，应应分析是否存存在隐瞒产量量，少计销售售收入的可能能，是否存在在将电转售其其他企业或用用于非应税项项目等情况，少少计其他业务务收入或多抵抵进项情况；对需要由电
11、电费推算用电电量的，应考考虑扣除企业业缴纳的基本本电费。（22）应加强同同当地电业管管理部门、自自来水公司等等单位的联系系，核实企业业用电、水量量等数据的真真实性。同时时，要求纳税税人申报时向向主管税务机机关提供电力力、自来水发发票复印件；或利用金税税工程中供电电系统的抄税税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于
12、发现问题和疑点。五、工时（工资资）耗用法工时耗用法是指指在单位产品品耗用生产时时间基本确定定的前提下，按按照纳税人在在一定时期耗耗用工时总量量，分析、测测算该时期内内的产品产量量及销售数量量或销售额，并并与申报信息息对比分析的的方法，工资资耗用是生产产耗用工时反反映在货币上上的金额表现现。该方法主主要适用于单单位产品耗用用工时或者工工资基本稳定定，工资或工工时记录完整整、核算规范范的工业企业业。由于工时在纳税税人的账面不不反映，不易易于收集。工工时往往反映映在工资上。这这部分工资仅仅仅指生产一一线工人的工工资，即生产产成本中的直直接人工成本本部分，可以以在会计核算算健全的纳税税人账簿、凭凭证中
13、直接反反映。评估模型：评估期产品产量量=评估期生生产人员工时时总量（工资资总额）或某某一主要生产产环节工时总总量（工资总总额）单位产品耗耗用工时（或或者工资）测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品产量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法主要是通通过生产耗用用的工时或者者工资测算产产品产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，并与与申报信息进进行对比分析析，查找纳税税疑点和线索索。 需要注意的几个个问题：（11）企业的生生产工时（工工资）标准或或者关键生产产环节工时（工工资）标准应应相对稳
14、定，相相关数据应易易于收集和计计算；（2）参参考当地同行行业或规模、效效益相近企业业的生产工时时（工资）标标准，便于税税企双方工时时（工资）标标准的共同认认可；（3）生生产工时总量量（工资总额额）的所属期期要与生产产产品的所属期期配比。六、设备生产能能力法 设备生生产能力法是是指主要生产产设备在原料料、动力和人人员等正常运运转下产出的的能力。可分分为设计生产产能力和实际际生产能力。设设计生产能力力指按照国家家标准生产或或引进的设备备，经过国家家有关部门审审验、认可的的标准性生产产能力。实际际生产能力是是指设备在实实际运转时的的生产能力。在在一般情况下下，设备的实实际生产能力力与设计生产产能力有
15、一定定出入。随着着各个行业国国标、强制性性国标及行业业管理标准的的出台和完善善，设备的实实际生产能力力越来越接近近设计生产能能力。设备生产能力法法就是按照纳纳税人投入生生产的单位设设备生产能力力，测算、分分析纳税人的的实际生产量量，进而核实实应税销售收收入，并与纳纳税人申报信信息对比、分分析是否存在在涉税问题的的方法。该方方法主要适用用于一些特定定的行业，如如造纸业、水水泥制造业、微微粉、发电等等行业。该方方法与其他分分析方法结合合使用，效果果会更好。评估模型：评估期产品产量量=评估期若若干设备的日日产量或时产产量评估期正常常工作日或工工作时测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品产量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法通过设备备生产能力、生生产耗用的时时间测算产品品的生产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，并与与申报信息进进行对比分析析，查找涉税税疑点和线索索。需要注意的几个个问题：（11）设备生产产能力可从随随机文件中得得到。随机文文件包括产品品说明书、合合格证、装箱箱单等。产品品说明书对了了解和掌握纳纳税人的设备备生产能力较较为重要；（22）实地查看看时要注意正正确区分设备备的规格、型型号、数量和和生产能力；（3）设备备生产能力
