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1、2015年度注册会计师考试会计考试笔记第二章 金融资产考点一：交易性金融资产确认条件：有公开的交易市场，以短期获利为目的。初始计量：按公允价值计量，手续费，税金计入当期收益。后续计量：按公允价值计量。科目设置：交易性金融资产-成本（投资成本）交易性金融资产-公允价值变动（公允价值变动）相关科目：投资收益公允价值变动损益例1：郭建华2014版基础会计班2012年5月20日：借：交易性金融资产-成本 508-0.8-7.2=500投资收益 0.8应收股利 7.2贷：银行存款 5086月20日收到现金股利：借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.26月30日 收盘价5.2借：交易性金融资产-公允价值
2、变动 (5.2-5)*100=20 贷：公允价值变动损益 2012月31日：收盘价4.9借：公允价值变动损益 （5.2-4.9）*100=30 贷：交易性金融资产-公允价值变动 3013年4月20日：现金股利200借：应收股利10 贷：投资收益 105月10日：借：银行存款 10 贷：应收股利 1013年5月17日 出售借：银行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融资产-公允价值变动 10 投资收益 50.72 贷：交易性金融资产-成本 500 公允价值变动损益 10例2 2013年1月1日：借：交易性金融资产-成本204-4=200 投资收益 2 应收利息 4 贷：银行存款
3、 2061月10日 借：银行存款 4 贷：应收利息46月30日借：交易性金融资产公允价值变动 230-200=30 贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 200*0.04*1/2=4 贷：投资收益 4收到利息：借：银行存款 4 贷：应收利息 412月31日： 借：公允价值变动损益230-220=10 贷：交易性金融资产-公允价值变动 10借：应收利息 4 贷：投资收益 4考点2：持有至到期投资确认条件：有公开市场，到期日固定，目的持有至到期，且能持有至到期初始金额确认：价款+手续费+税金(历史成本计量)后续计量：摊余成本法核算科目设置：持有至到期投资-成本持有至到期投资-利息调整（持有至到期
4、投资-应计利息）相关科目：投资收益应收利息例3：摊余价值实际利率票面利率票面价值应收利息投资收益10000.10.047212505910010410.10.0472125059104.11086.10.10.0472125059108.611135.710.10.0472125059113.5711190.2810.10.0472125059119.02811250.3090.10.0472125059125.0309借：持有至到期投资-面值 1250 贷：持有至到期投资-利息调整 250 银行存款 10002011年12月31日：借：应收利息 1250*0.0472=59持有至到期投资-利
5、息调整 41贷：投资收益 1002012年12月31日借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整45.1贷：投资收益 104.12013年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 49.61 贷：投资收益 108.612014年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 54.571 贷：投资收益 113.5712015年12月31日：借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 60.028 贷：投资收益 119.028例4：摊余成本实际利率票面价值票面利率实际利息票面利息摊销额10520.0332610000.0534.9895250-15.01051036.
6、990.0332610000.0534.4902750-15.50971021.480.0332610000.0533.9744250-16.02561005.4540.0332610000.0533.4414150-16.5586988.89560.0332610000.05借：持有至到期投资-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 52 贷：银行存款 10522011年12月31日：借：应收利息 50 贷：投资收益 35 持有至到期投资-利息调整 15收到利息：借：银行存款 50 贷：应收利息 502012年12月31日：借：应收利息 50 投资收益：34.49 持有至到期投资-利息调整
7、 15.51收到利息时：借：银行存款 50 贷：应收利息 502013年12月31日 借：应收利息 50 贷：投资收益 34 持有至到期投资-利息调整 161014年12月31日借：应收利息 50 贷：投资收益 44.51 持有至到期投资-利息调整 （52-15-15,51-16）=5.49考点3：贷款和应收款项确认条件：在公开市场无报价，回收金额确定。贷款：金融机构按本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。应收款项：合同或协议价款作为初始确认金额。后续计量：贷款：按实际利率确认考点4：可供出售金融资产确认条件：在公开市场有报价，企业持有的意图不明确的股票、债券，限售股等初始金额确认：按买价和
8、交易费用计量后续计量：按公允价值计量，公允价值的变动计入资产公积-其他资本公积处置时，资产公积其他资产公积要转回。科目设置：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动可供出售金融资产-利息调整（债券性的金融资产）可供出售金融资产-减值准备例1：划分为交易性金融资产划分为可供出售资产借：交易所金融资产：500投资收益 0.8应收股利 7.2贷：银行存款 508借：可供出售金融资产-成本 500.8 应收股利7.2 贷：银行存款 508借：银行存款7.2 贷：应收股利 7.2借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2每股收盘价5.2借：交易性金融资产 -公允价值变动20 贷：公允价值变动
9、损益 20借：可供出售金融资产公允价值变动19.2 贷：资本公积其他资本公积 19.2收盘价为4.9借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30借：资本公积其他资本公积 30 贷：可供出售金融资产公允价值变动30发放现金股利200借：应收股利10 贷：投资收益 10借：应收股利10贷：投资收益 10收到现金股利借：银行存款 10 贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10出售股票时：借：银行存款 449.28交易性金融资产公允价值变动10投资收益 50.72贷：交易性金融资产成本 500 公允价值变动损益 10借： 银行存款449.28 可供出售金融资产公允价值
10、变动10.8投资收益 51.52贷：交易性金融资产成本 500.8 资本公积其他资本公积10.8例2：借：可供出售金融资产-成本 855 贷：银行存款 85512月31日：借：可供出售金融资产公允价值变动 45 贷：资本公积-其他资本公积 452月5日：借：应收股利 15 贷：投资收益 15借：银行存款 15 贷：应收股利 158月21日出售借：银行存款 800 资本公积-其他资本公积 45 投资收益 55 贷：可供出售金融资产成本 855 可供出售金融资产-公允价值变动 45例3：划分为持有至到期金融资产划分为可供出售金融资产借：持有至到期金融资产成本 1250贷：银行存款 1000 持有至
11、到期金融资产利息调整 250借：可供出售金融资产成本 1250贷：银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整 2502011年12月31日公允价值1200借：应收利息59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：可供出售金融资产公允价值变动 159贷：资本公积其他资本公积公积 159借：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 41贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 592012年12月31日，公允价值 1300借：应收利息 59持有至到期投资利息调整45.1贷：投资收益 104.1借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：应收
12、利息 59可供出售金融资产利息调整 45.1贷：投资收益 104.1借：可供出售金融资产公允价值变动 54.9贷：资本公积其他资本公积 54.9借：银行存款 59 贷：应收利息 592013年12月31日，公允价值1250借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 49.61贷：投资收益 108.61借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：应收利息59可供出售金融资产利息调整 49.61贷：投资收益 108.61借：资本公积其他资本公积 99.61贷：可供出售金融资产公允价值变动99.61借：银行存款 59贷：应收利息 592014年12月31日公允价值1200借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整54.57 贷：投资收益 113.57借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 54.57投资收益 113.57借：资本公积其他资本公积 104.57贷：可供出售金融资产公允价值变动 104.57借：银行存款 59
