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1、农村商业银行、农村合作银行组建中清产核资工作指引为指导农村商业银行、农村合作银行组建过程中农村信用社的清 产核资工作，保证清产核资工作质量，特制定本工作指引。清产核资 工作应遵循现行法律、法规进行，但由于农村信用社性质为合作制企 业，改制为农村商业银行、农村合作银行带有终止清算性质，现行法 律、法规不完全适用的，筹备工作小组、中介机构应本着公正、合理 的原则就相关内容制定具体办法。一、指导思想与总体要求（一）清产核资的根本目的，是全面审计评估农村信用社资产负 债状况，摸清家底，充分反映经营风险。通过清产核资，评估认定净 资产、明晰产权，以保障农村信用社原社员、职工作及增资扩股后新 股东各方的合
2、法利益。清产核资应全面准确清查农村信用社资产负债 及所有者权益，正确评估农村信用社风险状况，包括资产损失风险和 管理风险。针对风险和损失状况，落实防范化解措施，为农村商业银 行、农村合作银行开业后的健康平稳运行打好基础。（二）清产核资工作必须聘请具备资格的中介机构进行、清产核 资工作由会计师事务所进行，中国注册会计师出具报告；整体资产评 估由具备整体资产评估资格的事务所进行冲国注册资产评估师出具 报告。（三）清产核资及资产评估是中介机构完全独立、重新进行的清查审计工作，不是对农村信用社自查工作的认定。即使农村信用社在统一法人时已自行进行了清产核资，此次仍应聘请中介机构重新独立 开展清产核资工作
3、。农村信用社自行清产核资结果可作为中介机构工 作的辅助。清产核资依据国家统一的会计制度及现行政策进行。当前 政策未明确或政策之间有冲突的地方由省改革领导小组明确意见。（四）清产核资及净资产分配工作程序为：1按会计核算要求清查审计农村信用社表内外的全部资产、负 债和所有者权益；2、按风险管理及审慎性要求对表内外全部资产、负债、所有者 权益和连带责任进行整体资产评估；3认定净资产；4、净资产分配。（五）清产核资的范围为联社及所辖农村信用社。清产核资的委 托人为县联社（或筹备工作小组、与农村信用社社员代表大会委托决 议一致）、清产核资以联社为单位编制清产核资报告和附件。对未统 一法人地方，青产核资报
4、告中应有每个法人农村信用社的清产核资认 定结果（即资产、负债、所有者权益数额），以体现农村信用社独立 法人的法律地位。（六）清产核资的基准日原则上选定在清产核资外勤工作开始前 的上季末。清产核资进场工作时间不得少于一个月。清产核资结果到 筹建受理之日一年内有效。清产核资基准日与申请筹建日期超过九个 月的，会计师事务应对前半年期间的重大经营事项及财务状况进行审 计，出具审计报告。国发2003 15号文件所明确的扶持政策，如央行票据，在基准日后拿到的，不计入清产核资范围，但在开业审批 计算资本充足率和不良贷款率时加以考虑。央行票据在基准日之前拿 到的，计入清产核资范围。（七）清产核资工作结束后，中
5、介机构出具清产核资报告、 整体资产评估报告、最近一年财务审计报告与净资产确认书。清产核资报告包括清产核资工作依据；逐科目分类详细描述 清产核资采用的审查方法和过程，各项目的精查确认结果（以县联社 所辖社内合并轧差数作为确认数）、帐务调整理由、帐务调整分录， 需要说明的重大问题，农村信用社管理存在缺陷。整体资产评估报告在清产核资的基础上，对表内外所有资产、 负债、所有者权益进行评估，处理各项损失和增减值，逐科目分类披 露风险状况。整体资产评估报告确认的会计报表为向社会增资扩 股的依据。净资产确认书以整体资产评估报告确认的评估值为净资 产确认值。清产核资报告与整体资产评估报告应包括比较合并资产 负
6、债表、比较汇总资产负债表（均以联社为单位）。报告的附件内容 为按科目（或资产负债表项目）的清查评估明确表。明细表的详略程 度及要素按评估有关要求填列。重要的项目要求逐笔编制明细表，一 般的项目可分类别汇总编制明细表（按照下文各项目的具体要求）（八）清产核资只作评估而不做真实的调账，但必须与真实调账 的依据一至。有关真实调账何时进行，在农村信用社自主决定范围内的，如账务核算错误，由农村信用社自行纠正；需要商财务主管部门 （如税务部门）的，协商一致后再作真实调账。调账不要求在清产 核资结束之时马上进行，可以在开业前或开业当年决算前完成。（九）中介机构工作结束后，筹备工作小组应组织力量对清产核 资结
7、果进行复查，银监局组织进行验收。组建单位应针对复查验收中 发现的问题进行复查整改。应当注意，中介机构的清产核资工作不能 代替监管机构在准入阶段对申请单位风险性及合规性的审查，银监局 应对清产核资过程是否审慎完整、评估结果是否公允反映了资产负债 及净资产状况、是否充分披露了资产损失及风险状况、是否采取了能 充分防范化解风险的措施、固定资产评估是否存在虚增、净资产处置 是否合法合规发表意见。二、资产项目的清查评估资产清查评估的重点是充分准确反映贷款、抵债资产、投资、票 据业务的风险及实际价值，冲销各项损失、充分计提各项准备、易I除 虚收利息、审慎进行固定资产评估。（一）现金。实地盘点检查日库存现金
8、，并倒推评估日库存现金 是否与帐面数相符。如发生现金盘亏、盘盈，应相应计入营业外支出（收入）现金明细帐按查实数确认。（二）存放央行款项。1、按人民银行对帐单确认存放央行款项 余额。2、按规定计算应缴存款准备金，存款准备金缴存不足的，应 作出披露。（三）存放同业款项。指农村信用社存放在银行用于清算、结算的款项。1按存放单位作出分类披露。其中存放县联社的单独披露，作 合并内部往来项处理。2、按同业对帐单确认存放同业款项余额。3核定存放同业业务的性质，属于拆放同业行为的应调整到拆 放同业科目。（四）拆放同业。1县联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来项处理2、逐笔登录拆出资金。发出函证，就拆借合同
9、要素、拆借逾期 原因及还款保证等内容实行独立调查，确认债权的真实性。未回函的 应查明原因，督促回函。审查合同是否有效。确认拆放行为的有效性 及帐务的准确性。4评价拆借风险。按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程 度、拆借资金的过期时间、逾期原因及保证等进行评价。拆借一旦逾 期，就意味着高风险。期后到期的，应注明是否己收回。（五）信贷资产。信贷资产审计评估是清产核资的关键内容，其 核心为风险评价。鉴于信贷资产风险评估的复杂性与专业性，各地应 根据本指导意见另行专门制定清产核资中信贷资产评估的操作细则。1工作要求信贷资产精查审计评估的总体要求是摸清家底、暴露风险、妥善 处理。（1）信贷资产按正常贷
10、款、逾期贷款、呆滞贷款与呆帐贷款分类评估。己实行五级分类的地方，按五级分类进行评估。同时与一逾 两呆口径对接，按“一逾两呆”科目乍出说明。(2 )信贷资产实行分类审计评估。金额越大、风险越大的贷款。 就要实施越深入、越充分的实质性审计程序对前十户贷款、单户贷 款比例达到资本总额一定比例(如3%-5%)的贷款下户调查；对 大额贷款逐笔分析风险、逐笔实施实质性审查。逐笔在附表中登记反 映(大额的标准根据农村信用社规模由各地自行确定)；对较大金额 贷款逐笔清查审计。分类汇总进行分析评估。对小额贷款审计结合符 合性与实质性审查，可以采取抽查方式，但抽查面应达到一定比例。2、工作步骤(1) 中介机构就贷
11、款情况严格进行独立函证。中介机构应对所 有贷款发出函证。大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证 率应作具体统计，逐笔追踪。未回函贷款及回函不认证的贷款。应查 清未回函及回函不认证的原因，督促回函。对通过函证不能审计的贷 款，应追加实施替代审计程序。(2) 清查会计核算的准确性。参考不良贷款认定暂行办法贷款五级分类制定具体标准，正确划分贷款形态。基准日后至外 勤工作结束前的期后事项可以作为贷款形态认定的重要参考。期后到 期的贷款，应在评估附注中说明是否已收回。期后已收回的不良贷款 在评估中予以说明。(3 )评价贷款风险及损失情况。参考贷款五级分类制定具 体贷款风险评价标准和方法，评估贷款风
12、险和损失情况。对不符合贷款管理要求的贷款。如无效担保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规 贷款等，应详细提示。 对完全不能收回的贷款当前在正常、逾期或呆滞贷款核算的， 转入到呆账贷款核算。 对损失率超过50%的贷款，评估可能的损失比率。 对损失难以断定的不良贷款。按风险成因及风险大小分类披露 风险状况。(4)呆账贷款核销。符合呆账核销标准，履行了呆帐核销程序 的呆账，从资产方核销，同时核减呆账准备，符合税前扣除条件的一 次性进行税前扣除。未履行呆账核销程序的，按100%提取呆账准备。 不在清产核资时核销，待符合呆账条件，履行核销程序后再从税前扌扣 除。核销呆账和提取呆账准备，下列两种会计核算处理方
13、法均可：一 是将补提呆账准备在其他营业外支出中列支通过本年利润结转到未 分配利润项目，从而减少净资产；二是核销呆账或提取呆账准备时， 直接减少盈余公积、资本公积等历年积累项目，从而减少净资产。无 论采取何种会计核算方法应保持相关税务政策前后衔接一致。(六) 待处理抵债资产。1、清查核算范围的准确性。符合待处理抵债资产核算界限的不 良贷款，如协议、法院判决、仲裁，方可转入抵债资产科目核。2、了解抵债资产入账基础及所属权状况。3评估抵债资产损失程度。抵债资产的变现损失部分，按有关财务规定处理；毁损、评估减值的，安减值额相应足额计提减值准备。4、抵债资产重估的一般不得评估增值。如果重估增值的应有充
14、分依据，详细说明，例如房地产应两证齐全，并提足各项税费。5、在附表中分类反映抵债资产状况。（七）长短期投资。审查的核心是安全性和真实性。投资按类别 划分为债券投资及股权投资。其中债券投资按品种再划分为国债、金 融债。按交易方式分为在银行间拆借市场购买，在证券市场自主购买 或委托购买、在场外协议购买。按托管地分为在证券登记公司托管和 在国债登记公司托管。期后已到期的，应注明是否已收回。1债券投资。了解债券交易方式，以证券登记公司和国债登记 公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据。在登记公司真 实有券的，亥实是否被券商用于抵押回购、由于债券市场价格下跌造 成浮动亏损的，应予披露，并提取短期
15、投资跌价准备和长期投资减值 准备。2。股权投资。了解投资行为发生时间、投资对象和投资性质， 评价风险，已经损失的作减值处理。3。农村信用技入股县联社资金单独披露，乍合并内部往来处理。（八）呆账准备1呆账准备在资产减值时已冲销的，应充分补提、即按评估后 基数（广泛的计提范围）的1%提足一般呆账准备。此项必须提足。2。按已损失的贷款金额（含呆账及损失率超过50%的呆滞贷款） 提取专项准备。此项必须提足。对应方可以减少未分配利润或减少盈余公积、资本公积、实收资本等公共积累项目。3在提取上述2项后公共积累仍有盈余的再按正常贷款1%、 逾期贷款25%、呆滞贷款50%提取专项准备（已提取专项准备的呆 账贷款及损失率超过50%的呆滞贷款从基数中扣除）如果已实行贷 款五级分类，可直接按五级分类标准计提专项准备。（参见银行贷 款损失准备计提指引银发2002 98号）公共积累余额不足以充分提取专项准备的，一般将公共积累（扌扣 除公益金）全部计提作为专项准备，公共积累为零。净资产分配时只 保留原股金与公益金，不再作其他分配。如果决定足额提取专项准备， 使未分配利润出现负数的,应慎重考虑增资扩股与其他补贴增加的资 本额，申请开业时必须达到资本充足率及核心资本充足率要求。（九）应收帐款。应收帐款计算贷款应收利息及拆放同业应收利 息。辖内联社调剂资金、存放央行款项、存放同业不计应收利息。
