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1、注册会计师审计风险及其防范 院 系：专 业 班：姓 名：学 号： 指导教师： 2011年5注册会计师审计风险及其防范CPA Audit Risk and Prevention 摘 要注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任,被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中,如我国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件无不牵涉到注册会计师审计,注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害,注册会计师遭受了前所未有的诚信危机,导致了注册会计师行业社会公信力的下降。 注册会计师的审计作为一种中介业务,审计风险无时不在,无处不有。但是,审计风险是可以防范
2、的。通过审计理论研究,提高审计质量,把风险降低至可接受的水平。本文旨在通过对审计风险的研究,探索防范风险的途径与方法。 全文分为三个部分。第一部分为重要性与审计风险的概述,界定了注册会计师审计风险,探讨了注册会计师审计风险的主要要素。第二部分对审计风险与重要性、审计证据关系进行了阐述。第三部分分析审计风险的防范与控制。关键词：重要性 审计风险 风险要素 风险防范 风险控制Abstract CPA Audit undertakes the risk of accounting information filter to ensure the quality of accounting infor
3、mation, accounting information reduces the cost of the task identification, known as economic police. But the reality of accounting fraud cases, such as the source of Joan, Zhengbaiwen, Daqing friendship, Guangxia all events such as securities fraud involving accounting CPA audit, the social image o
4、f certified public accountants been so great harm, CPA suffered an unprecedented credit crisis led to the CPA industry decline of social credibility. CPA audit services as an intermediary, audit risk ever, everywhere. However, the audit risk is prevention. Theory through the audit, to improve audit
5、quality, reduce the risk to an acceptable level. This paper aims to study the audit risk, to explore ways and means of risk prevention. Paper is divided into three parts. The first part is an overview of the importance and audit risk, audit risk as defined in the CPA, certified public accountants of
6、 the main elements of audit risk. The second part of the audit risk and the importance of the relationship between audit evidence are described. The third part of the audit risk prevention and control. Key words: importance audit risk risk factor risk prevention risk control 目录摘要.IAbstract. II绪论11 重
7、要性与审计风险的概述.21.1重要性的概述.2111重要性的含义及适用步骤.2112对重要性作出的初步判断.2113分配初步重要性水平.312审计风险的概述4121审计风险的涵义.4122审计风险的要素.42 重要性、审计风险与审计正证据关系的分析521重要性与审计风险关系的分析.522重要性与审计证据关系的分析.523审计风险与审计证据关系的分析.53 我国CPA审计风险的防范及控制831针对重大错报风险要素采取的相关措施.8311业务计划与重大错报风险832针对检查风险要素应采取的措施.9321从会计事务所角度谈审计风险防范及控制策略9322从注册会计师角度谈审计风险防范及控制策略933针
8、对职业道德风险要素采取的措施 12331完善职业道德体系12332应加强CPA职业道德监管.12333应加大惩处力度，加强行业自律12总结.13致谢.14参考文献.15绪 论中世纪兴旺发达的商品交换，诞生了复式薄记；20实际充满活力的市场经济，孕育了现代社会。现代会计即维护了市场经济的正常秩序，有促进了经济管理工作的有效开展。会计与经济之间的这种“血缘”关系，充分表明了会计在社会经济发展中有着举足轻重的作用。在我国，随着经济体制改革的不断深化和社会主义市场经济的不断发展，会计、审计改革取得了巨大成就。在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，社会对审计的期望越来越高，使得审计责任和审计风险也越来
9、越大。因此，立足现在，我们要探析审计风险的定义，结合国情，分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面因素，借鉴国外并思考，提出具有针对性的防范和控制措施，对于我国注册会计师在执业过程中防范和控制审计风险，是具有一定的现实意义的。本课题主要研究审计风险及其构成要素，以及审计风险防范与控制措施。1 重要性与审计风险的概述11 重要性的概述111重要性的含义及适用步骤（1）重要性的含义中国注册会计师审计准则第1221号重要性指出：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。”正确理解重要性的含义并加
10、以有效的运用，对保证审计质量和实现审计目标具有十分重要的意义。在理解概念是还要把握以下几点。概念中的错报包含漏报。重要性包括数量（错报金额）和质量（错报金额的性质）的特征。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。（某项决策足以改变或影响使用者的决策，错报则是重要的）重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的判断需要从财务报表和交易账户两个层次交易考虑。112 对重要性作出初步判断中国注册会计师审计准则第1221号重要性规定，注册会计师在编制审计计划是应对重要性水平作出初步判断，已确定所需要搜集的审计证据的数量和性质。由于它是一种职业判断，而且可能会随着审
11、计过程中环境的变化而变化，因此我们把它称为“对重要性的初步判断”，把握重要性的初步判断金额称为“初步重要性水平”注册会计师在确定初步重要性水平时，需要考虑审计单位及其环境、审计目标、财务报表各项的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。同时，还应当从数量和性质两个方面确定重要性水平。(1)重要性判断基础和计算方法实务中，用作确定财务报表重要性水平的基准通常有总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当运用职业判断，中分考虑被审计单位的性质和环境。但要注意一些问题：被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净
12、利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。(2)对错报性质的考虑在许多情况下，某些错报从数量方面看并不重要，但从性质方面看则可能是很重要的。这些情况包括以下几个方面。涉及务必或违法行为的错报肯能涉及法律责任后果的错报影响收益趋势的错报报表项目本身的性质113分配初步重要性水平(1)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配的原则分配各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平，实际上就是以审计程序能保证财务报表整体公允表达为限制条件，以整体审计成本最小化为目标，确定各个报表项目的可容忍错报。(2)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配应考虑的因素账户或交易项目错报发生的可能性。账户或交易项目的审计难易程度。项目受关注的程度。(3)重要性水平分配的报表基础注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础
