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1、材料费用的核算一、材料的分类与计价1. 材料的分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料、低值易耗品等 。 相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。 （二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价 帐户设置：“原材料
2、”、“材料采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本二消耗材料的计划成本+消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本二材料实际消耗量X计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本X材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异X100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本（2）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。 （三）材料费用的分配1 、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品
3、成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品 共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2、分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。4、定额消耗量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量宁各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量X材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=
4、该种产品应分配的材料数量X材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直 接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量X材料单价宁各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量X材料单价5、材料费用分配表的编制及其帐务处理（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（2）帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材
5、料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的 原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售 耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。（四燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增 设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用 直接记入“直接材料”成本项目；存货核算
6、中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材 料费用分配表中加以反映。（五）低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值 易耗品”帐
7、户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销； 摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。帐务处理： 领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用2. 材料的计价 所谓材料的计价，是指材料在核算时其入账价值的确定。施工企业的材料应按实际成
8、本计价。材料根据其来源不同，其实 际成本构成也不同。（1）外购材料的实际成本 ：包括买价、 运杂费和采购保管费等。（2）自制材料的实际成本：包括材料费、人工费、制造费用等。（3）委托加工材料的实际成本：包括材料费用、往返运杂费及支付的加工费等。3. 材料费用的核算方法（1）实际成本计价法（2）计划成本计价二、材料按实际成本计价的核算（一）收入材料的核算1外购材料的核算（1） 钱货两清：【例3.1】 某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应 作如下会计分录：借：原材料主要材料 30000贷：银行存款 30000（2） 先付款后收
9、料：预付款业务：【例3.2】 某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录： 借：预付账款某预制板厂 15000贷：银行存款 15000 对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则 应作会计分录：借：原材料结构件 53000贷：预付账款某预制板厂 15000银行存款 38000正常结算引起的先付款后收料业务【例3.3】 某企业购入水泥10 吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚 未到达。则付款时应作如下会计分录：借：在途物资某单位（水泥
10、） 2500贷：银行存款 2500 以后材料到达验收入库则作会计分录： 借：原材料主要材料 2500贷：在途物资 2500（3）先收料后付款赊购业务：【例 3.4】 某企业赊购黄沙10 车，每车200 元，共计2000 元。黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则 应作会计分录：借：原材料主要材料 2000贷：应付账款 2000 以后付款，则作会计分录： 借：应付账款 2000贷：银行存款 2000暂估料款入账：【例 3.5】 某企业采购黄沙 10 车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账， 但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规
11、定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以 预算价确定即可，假定预算价格为190 元/车，则应作会计分录：借：原材料主要材料 1900贷：应付账款 1900 下月初即用红字将该笔账用红字冲销： 借：原材料主要材料 -1900贷：应付账款 -1900 以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。 2自制材料的核算 自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本辅助生产”和“原材料”账户。【例3.6】 某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100 000元，用于 生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10 000
12、 元，按此工资计提职工福利费1 400元，另发生管理人员工资、办 公费、折旧等制造费用共计8 000 元，则根据有关凭证作会计分录：借：生产成本辅助生产成本119 400 贷：原材料主要材料100 000应付职工薪酬应付工资 10 000 应付福利费 1 400 制造费用8 000假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50 元，则应作会计分录： 借：原材料结构件（预制板） 100 000贷：生产成本辅助生产成本 100 000 3委托加工物资的核算 委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种材料，企业只支付加工费给受托单位的一种 业务。【例3.
13、7】 某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000 元，加工费3000元，以银行存款支付。加工完毕，验收 入库。则作会计会录：借：委托加工物资材料费60 000运杂费2 000加工费3 000贷：原材料主要材料60 000银行存款 5 000 验收入库时：借：原材料结构件（铝合金窗户） 65 000贷：委托加工物资65 000（二）材料发出的核算1材料发出单位成本的确定（1）先进先出法 就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本 的方法。表 3.8 材料明细分类账 （按先进先出法计价）材
14、料编号：XXX材料类别：钢筋最高存量：50材料名称规格：XXX计量单位：吨最低存量；52007年凭证号 数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结 存202500500005领用102500250001025002500010收入30280084000103025002800250008400015领用1025250028002500070000528001400020收入2030006000052028003000140006000023领用5102800300014000300001030003000030收入102900290001010300029003000029000本月合计60173000601640001010300029003000029000从所示材料明细分类账可知：在采用“先进先出法”计算出的发出材料成本为164000元，结存20吨钢筋应负担的材料成本 为 59000 元。（2）加权平均法 是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价格计算的方法。这个相同的价格即是加权平均单价， 是以数量为权数求得的某种材料的平均单价。表 3.9 材料明细分类账（按加权平均法计价）材料编号：XXX材料类别：钢筋最高
